Диссертация (1173905), страница 27
Текст из файла (страница 27)
80 НК РФ).На сегодняшний день способами предоставления декларации являются подача её лично в налоговые органы, по почте, передача по телекоммуникационнымканалам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика. Причем при передаче декларации двумя последними способами днем её отправления считается дата отправки. Соответственно днем подачи декларации по почте считается день еёотправления.
Так же происходит предоставление и иных обязательных для целейналогообложения документов.Под иными документами, указанными в ст. ст. 198-199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятые в соответствии с ними, другими федеральными законами документы, служащие основанием для исчисленияи уплаты налогов и (или) сборов1. К таким документам, в частности, относятся:выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НКВ литературе по уголовному праву выделяют и иные признаки таких документов. См.
напр.: Тимофеев А.М. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: уголовно-правовой и криминологический аспекты (поматериалам УрФО): Дис. … канд. юрид. наук. Челябинск. 2010 С. 79.1124РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 243 и 398 НКРФ), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ), годовые отчеты (ст.307 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 5 постановления Пленума Верховного суда РФ) 1. На неопределенный перечень документов обращает внимание и А.Н. Караханов: это могут быть любые документы,необходимые для исчисления, удержания и уплаты налогов и сборов, помимо тех,которые перечислил Пленум ВС РФ, он также относит сюда документы, подтверждающие право на налоговые льготы (ст.
396 НК РФ), расчеты регулярных платежей (ст. 43 Закона РФ от 21.02.1992 № 2391-1 «О недрах») и иные документыбухгалтерской отчетности2.Обязанность налогоплательщика предоставлять в налоговые органы и ихдолжностным лицам налоговые декларации (расчеты), а также документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, закреплена в ст. 23 НК РФ. Налоговаядекларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу,обязанному к уплате.Существенным недостатком является отсутствие полного перечня документов, необходимых к предоставлению в налоговые органы. Заметим, что ПленумВС РФ в постановлении от 28.12.2006 г. № 64 дает лишь примерный перечень документов, о которых идет речь в статьях УК РФ.
Представляется, что можноочертить критерий, согласно которому в качестве таковых будут выступать любые документы, объективно необходимые для целей налогообложения (исчисления и уплаты налогов), которые закреплены в качестве таковых в налоговом законодательстве. В таких случаях суд (судья) должен в обязательном порядке установить правовое основание, которое обязывает представлять такой документ вналоговые органы.Интерес в связи с этим вопросом представляет и определение Конституционного суда РФ от 20 декабря 2005 г.
№ 480-О. Здесь указано: «само по себе то,См.: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда РФ.2007. № 3.2Караханов А. Изменения в законе о налоговых преступлениях: вопросы практики правоприменения // Уголовноеправо. 2005. № 1. С.
28.1125что в ст. 199 УК РФ не содержится перечень документов, подлежащих представлению в налоговые органы, и не дается содержательная характеристика ложныхсведений, не может расцениваться как свидетельство неопределенности уголовноправового запрета и основание для произвольного его применения. … Должныучитываться нормы не только уголовного, но и налогового законодательства, ккоторому ст. 199 УК РФ прямо отсылает» 1.Так, отмечает И.И. Кучеров, невозможна ответственность за непредставление документов в налоговые органы, если законом не предусмотрен порядок ихподачи2.Отсутствие указания на перечень соответствующих документов привело ккритике диспозиций ст. ст. 198-199 УК РФ из-за слишком широкого круга «иныхдокументов» 3.
В действительности отсутствие перечня таких документов создаеттрудности в практике применения упомянутых статей. В качестве иных документов суд признает различные документы.Реализовывая свой преступный умысел, Кузилов М.В., осознавая, что егодействия повлекут уклонение от уплаты НДС в особо крупном размере, и желаяэтого, передал бухгалтеру Абредж С.И. подложный договор поставки. В подтверждение якобы произведенных поставок от ООО по договору, КузиловымМ.В. переданы бухгалтеру Абредж С.И. подложные счета-фактуры, товарнотранспортные накладные, накладные с реквизитами ООО, в которых была отражена не произведенная в действительности поставка товара.
Кузилов М.В., осознавая противоправность своих деяний, дал указание бухгалтеру Абредж С.И.принять указанные выше документы к учету. Бухгалтер Абредж С.И., не осведомленная о преступном умысле Кузилова М.В., подчинилась его требованиям какруководителя организации, и включила в регистры бухгалтерского учета ложныесведения о якобы произведенных поставках по договору. Таким образом, суд квалифицировал указанные действия как уклонение от уплаты налогов с организацииОпределение Конституционного суда РФ от 20 декабря 2005 г. № 478-О «Об отказе в принятии к рассмотрениюжалобы граждан Лебедева Алексея Вечеславовоича и Шепелева Игоря Вениаминовича на нарушение их конституционных прав статьей 199 Уголовного кодекса Российской Федерации // СПС Консультант плюс.2См.: Кучеров И.И.
Налоги и криминал (историко-правовой анализ). М., 2000. С. 221.3См.: Зрелов А.П., Краснов М.В. Указ. соч. С. 8.1126путем включения ложных сведений в иные документы, предоставление которых всоответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, совершенное в особо крупном размере (п. «б» ч.
2 ст. 199УК РФ) 1.Отдельные авторы, соглашаясь с трактовкой иных документов в диспозициях указанных выше статей, отмечают, что к таковым относятся документы бухгалтерского учета2. Соответственно, при разрешении вопросов уголовной ответственности следует руководствоваться положениями ФЗ «О бухгалтерском учете»от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.Однако с этим выводом сложно согласиться на том основании, что налоговые отношения регулируются целым перечнем федеральных законов, в числе которых и Налоговый кодекс РФ. И обязанность представлять документы, необходимые для налогообложения, не исчерпывается лишь одним федеральным законом, более того законы субъектов РФ, а также нормативно-правовые акты местных органов также регулируют налоговые отношения.В научной литературе можно встретить и предложения о необходимостиопределения перечня иных документов, даже предлагаются различные варианты 3.Однако отсутствует точный ответ на вопрос, как это должно выглядеть и какиеименно документы следует включить в этот перечень.Как упоминалось ранее, конструкции статей 198 и 199 УК РФ являютсябланкетными и отсылают нас к бюджетному и налоговому законодательству.
Соответственно, при ответе на второй поставленный вопрос, был проанализированцелый массив законодательства различного уровня, регулирующего налоговыеправоотношения. Ни один из рассмотренных федеральных законов не содержитперечня иных документов. Однако существует ведомственный Приказ ФНС РФот 20.12.2011 № ММВ-7-6/948@, которым утвержден «Справочник периодовприменения форматов представления в электронном виде налоговых деклараций,Приговор Тахтамукайского районного суда Республики Адыгея от 24 июля 2014 г.
№ 1-129/2014 // URL:http://sudact.ru/regular/doc/78gW7qZURMLH/ (последняя дата обращения 7.06.2016).2См.: Глебов Д.А. и Ролик А.И. Указ. соч. С. 57-60.3См.: Харламова А.А. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов: монография. Екатеринбург: Уральский юридический институт МВД России, 2013. С. 33-35.1127расчетов (уточненных налоговых деклараций, расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов» 1.В обозначенном выше документе перечислен полный перечень видов налоговыхдеклараций. Помимо прочего здесь также содержатся все виды иных документов,необходимых для предоставления в налоговые органы для целей налогообложения2. Однако использование указанного перечня напрямую создает условия, когдаФНС РФ может влиять на возникновение и прекращение уголовного правоотношения.
Более того, данный документ является ведомственным актом ФНС России,и он обязателен лишь в рамках данного ведомства. Поэтому, переходя к первомувопросу, полагаем, что данный перечень с учетом детального анализа каждого издокументов специалистами в области науки налогового права должен быть включен в Налоговый кодекс РФ. Соответственно, такое положение остается целесообразным при сохранении способов в диспозициях ст. ст. 198-199 УК РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
