Диссертация (1173905), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Title 26 - Internal Revenue Code. (Text contains those laws in effect on April 12, 2016)[Electronic resource] URL: http://uscode.house.gov/browse/prelim@title26&edition=prelim (последняя дата обращения12.04.2016 г).61тысяч долларов США). Более того, виновный должен полностью оплатить расходы, связанные с судебным разбирательством 1.Как можно заметить, американский законодатель выделяет мошенничествокак отдельный способ неуплаты налогов. Некоторые налоговые преступлениятакже имеют усеченную конструкцию, когда одна лишь попытка уклониться признается наказуемой. Большинство налоговых преступлений в США совершаютсяпутем обмана.Стоит заметить, что в «Кодексе внутренних доходов» США установленаобязанность декларирования всех видов доходов.
В таком случае, как указывают ввышеупомянутом акте, даже доходы, полученные преступным путем, должныбыть налогооблагаемыми 2. Однако сложно представить декларирование преступного дохода, так как фактически данные действия будут являться признанием вины налогоплательщика за иные преступления.Выделяя преступное уклонение от уплаты обязательных платежей, можновстретить уклонение категорий как фелонии (§7201), так и мисдиминора (§ 7203,§ 7231).Одной из характерных особенностей стран англосаксонской правовой семьи, к которым относится и США, является наличие уголовной ответственностикак физических лиц (к ним относят также предпринимателей и должностных лиц),так и юридических – корпораций.
Так, наряду с физическим лицом, организация,уклонившаяся от уплаты налогов, выступает субъектом преступления. Существенным преимуществом является дифференциация и учет того факта, что уклонение часто осуществляется не только в интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где учитывается выгода всех учредителей 3.Так, действия работников корпорации вменяются им в вину в случае совершения ими уклонений в интересах фирмы. Осуждение корпорации не являетсяСм.: Салказанов А.Э. Преступное уклонение от уплаты платежей в США // Современное Российское право: пробелы, пути совершенствования: сборник статей IX Международной научно-практической конференции.
Пенза.2016. С. 69-73.2См.: James v. United States, 366 U.S. 213 (1916).3См. напр.: Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник 2008 № 7, С. 93-97.162основанием освобождения работников от индивидуальной ответственности. Вслучае оправдания работника юридическое лицо, тем не менее, может быть осуждено. Освобождение же от уголовной ответственности корпорации возможно вслучае, если работник организации преследовал собственную выгоду.Ярким примером, ответственности организации является дело против американской корпорации «Shortt Accountancy Corp.», где суд, однако, пришел к выводу об отсутствии вины у бухгалтера, представившего ложную декларацию1.Налоговое законодательство США не разделяет статьи в зависимости отсубъекта уклонения (физического лица либо корпорации), а устанавливает лишьразличные наказания в санкции статьи.
Так, в § 7201 штраф для физического лицаустановлен в размере до 100 тысяч долларов, для корпорации до 500 тысяч долларов.Законодательство США уделяет большое внимание и обстоятельствам, исключающим и смягчающим уголовную ответственность за преступления связанные с неуплатой платежей. Согласно сложившейся практике, плательщик должендоказать, что при совершении налогового преступления у него были уважительные причины, оправдывающие его поведение в той или иной степени.
Существуют определенные виды обстоятельств, способствующие смягчению наказания. Ктаковым относят: незнание закона, намерение уплатить налог позднее, совет консультанта или бухгалтера, психическое состояние, плохое состояние здоровья,хорошая репутация, порядочность и др.2.Выделяя преступное уклонение от уплаты платежей, следует упомянуть, чтов США существуют также «избежание налогов» или «уменьшение налогов», которые являются законными. По общему правилу, избежание налогов – «право-1United States v.
Shortt Accountancy Corp. - 785 1448 F.2d. 9 Cir. 1986. P. 1254.См.: Кузнецов А.П. Законодательная регламентация государственной политики противодействия налоговым преступлениям в странах дальнего зарубежья // Бизнес в законе. 2005. № 1, С. 15-16; Калунц А.А. Уголовно-правовоерегулирование ответственности за преступления в сфере налогообложения в странах англо-саксонской системыправа // Журнал правовых и экономических исследований. 2015. № 1, С.
30–32.263мерное использование определенного налогового режима в целях получения преимуществ при уплате налогов, допускаемых самим законом» 1.Наиболее примечательным для понимания этих категорий является дело«Грегори против Хелверинга» (судебный прецедент), рассмотренное в СШАв 1935 г. В обозначенном деле Верховный суд США постановил, что любой может вести свой бизнес, как считает правильным (используя все законные способы), не нарушая при этом налогового законодательства2.Тем не менее, такого рода минимизацию налогообложения не следует путать с преступным уклонением от уплаты налоговых платежей.ВеликобританияОтветственность за уклонение от уплаты налоговых платежей в Англии установлена, как правило, в специальных законодательных актах, хотя иногда онавозникает и на основании норм общего права 3.В отличие от законодательства США, Законом об уголовном праве 1967 г. вВеликобритании было упразднено традиционное деление преступлений на фелонию и мисдиминор 4.Нормы об уголовной ответственности за налоговые преступления в Англиисодержатся как в финансовых законах: Закон о денежных платежах 1935 года, Закон о порядке сбора налогов 1970 г., Закон о таможенных и акцизных сборах1979 г., Закон о финансах 1986 г., Закон о финансовых службах 1986 г., Закон оподоходном налоге с корпораций 1988 г., так и в законах, регулирующих отдельные аспекты финансовых отношений.Так, нормы об ответственности за преступления, связанные с неуплатойплатежей, есть в Законе о магистратских судах 1980 г., в Законе о подлоге и подделке 1981 г., в Законах об уголовной юстиции 1986 и 1987 гг.
5.Елинский А.А. Опыт Великобритании и США по разграничению законной и незаконной минимизации налогов иего значение для совершенствования российского законодательства // Журнал российского права. 2006. № 10. С.140.2Helvering v. Gregory, 69 F.2d 809, 810 (2d Cir.
1934), aff'd, 293 U.S. 465, 55 S. Ct. 266, 79 L. Ed. 596 (1935).3См.: Соловьев О. Г., Гешелин М. И. Особенности регламентации квалифицированных составов экономическихпреступлений в уголовном праве Англии // Международное публичное и частное право. 2011. № 3. С. 12.4The Criminal Law Act 1967.PGA, L., 1967.5См.: Money Payment (Justices Procedure) Act 1935. PGA, L., 1935; Taxes Management Act 1970.PGA, L., 1970; Magistrates Court Act 1980.PGA, L., 1980; Fraud and Counterfeiting Act 1981.PGA, L., 1981; Financial Act 1986.PGA, L.,164Согласно общим правилам, уклонение от уплаты обязательных платежейотносят к «преступлениям против государства, короны или правительства (политическим преступлениям)». Основные виды преступлений, связанных с неуплатойплатежей, можно подразделить на следующие виды:– совершение мошеннических действий для уклонения от уплаты налога наприбыль;– совершение мошенничества в целях уклонения от уплаты НДС;– любой обман государственных органов, который приводит к непоступлению денег в бюджет;– предоставление заведомо ложных документов и информации, а также совершение мошеннических действий в целях уклонения от уплаты акциза на импортируемые товары или контрабанда товаров (например, алкоголь, сигареты).Большинство уголовно наказуемых уклонений от уплаты платежей связывают с совершением мошеннических действий.
Ответственность за них, как былосказано ранее, устанавливается отдельными законодательными актами. Исключение составляет «обман государственных органов», ответственность за которыйустанавливается общим правом1.Например, Закон о порядке сбора налогов 1970 г. предусматривает следующие нарушения: предоставление недостоверной декларации в налоговые органы,сокрытие сведений о полученных доходах, сообщение налоговым органам неверных заявлений, связанных с рассмотрением судебного дела по уплате налога сприбыли или подоходного налога 2.Преступления в области уклонения от уплаты таможенных платежей Англия также относит к нарушениям в области налогового законодательства.
Преступным здесь признается умышленное уклонение от уплаты таможенной пошлины за ввозимый товар согласно ст. 50 Закона о таможенных и акцизных сборах.1986; Financal Service Act 1986.PGA, L., 1986; Criminal Justice Act 1987.PGA, L., 1987; Corporation Act 1988. PGA,L.,1988.1См.:Taxevasionoffences—overview.[Electronicresource]URL:https://www.lexisnexis.com/uk/lexispsl/corporatecrime/document/391421/55KB-9471-F188-N1BB-0000000/Tax%20evasion%20offences%E2%80%94overview (последняя дата обращения 15.04.2016 г).2См.: Кузнецов А.П. Законодательная регламентация государственной политики … С. 9.65Расследованием проступков в области налогообложения занимаются специальные органы, в функции которых входит сбор налогов, а также контроль за ними.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
