Диссертация (1173876), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Народ в своихинтересах и для того, чтобы жить в лучших условиях, формирует власть, авласть и государство не могут существовать без материальных средств. Этообосновывается словами Дени Дидро, французского писателя, философапросветителя. Он отмечал: «Государь, взимающий со своих подданныхнесправедливые налоги, рискует остаться либо без налогов, либо безподданных»50.Рассмотрим четыре принципа, которые сформулировал А.Смит.
Онсчитал, что эти принципы должны быть реализованы в налоговой системедемократического государства: справедливость, определенность (законность), удобство, эффективность.Подчеркнем, что, по мнению А.Смита, принцип справедливостидолжен соответствовать пропорциональному налогообложению, когда лица сразными доходами вносят в бюджет соответствующую долю своихдоходов51.Если рассмотреть эти четыре принципа в налоговом праве РоссийскойФедерации и Республики Корея, то можно говорить, что они выражаютсяследующим образом: справедливость.
Этот принцип подчеркивает установлениеналогов,нацеленныхнепростонаполучениеденег50Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебник для вузов. М.:АльпинаПаблишер, 2015. С. 83.См.: Урубкова И.А. Принцип справедливости в налоговом праве : на примере налога надоходы физических лиц : диссертация ... кандидата юридических наук : 12.00.14. Моск.гос.
ин-т междунар. отношений. Москва, 2011.5141государством, а именно на получение их в том размере, в товремя и тем способом, которое не приведет к существенномуухудшению положения налогоплательщика; определенность (законность). Все налоги устанавливаются наосновезаконавчеткойиявновыраженнойформезаконодательного волеизъявления; удобство.
Уплата налога должна быть выгодна как государству,так и налогоплательщику. Поэтому устанавливаются четкиесроки осуществления платежей, их размер, разрабатываютсясовременныевысокотехнологичныесредствадляпомощиналогоплательщикам; эффективность. Налоговые правоотношения направлены наподдержание функционирования государства, осуществляющегос помощью получаемого от налогов финансирования своифункции. Это показывает, что взимание налогов являетсянеотъемлемым условием существования, развития государства, атакже необходимо в интересах самих налогоплательщиков.Как видно, сформулированные достаточно давно принципы весьмаактуальны и в налоговом праве наших дней.Немецким ученым-экономистом А.Вагнером принципы А.Смита былирасширены до девяти и систематизированы на четыре категории52:1) финансово-технические: достаточность и подвижность;2) народнохозяйственные, к которым относятся выбор надлежащегоисточника обложения и выбор отдельных видов налогов с принятием вовнимание действия(влияния) обложения и отдельных его видов наплательщиков и общее исследование переложения налогов;3) справедливости: всеобщность и равномерность;52См.: Пушкарева В.
М. История финансовой мысли и политики налогов. С. 102—103.424) податного управления: определенность налога, удобства идешевизна взимания.Также отметим, что в Конституции РФ содержатся основные началаналогообложения. Согласно п. «з» ст. 71 Конституции РФ53 федеральныеналоги и сборы относятся к ведению Российской Федерации. Согласно ч. 1ст. 76 Конституции РФ по предметам ведения Российской Федерациипринимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы,имеющие прямое действие на всей территории Российской Федерации.
Всоответствии с ч. 3 ст. 75 Конституции РФ федеральным закономустанавливаются система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, общиепринципы взимания налогов и сборов в Российской Федерации. Статья 57Конституции РФ гласит, что каждый обязан платить законно установленныеналоги и сборы.Таким образом, чтобы признать федеральные налоги и сборы законноустановленными, нужно их установить федеральным законодательныморганом путем принятия федерального закона, соблюдая законодательныепроцедуры, закрепленные в Конституции РФ. Такой порядок гарантирует,что установление налогов не будет отвечать интересам какой-либо отдельнойгруппы людей, не будет установлено несанкционированных государствомналогов на местном уровне.В то же время, в ч.
3 ст. 75 Конституции РФ не указано, для какихцелей они взимаются, каково их назначение. В качестве аргумента дляобоснованияданнойпозицииследуетотметить,чтопрактикаКонституционного Суда РФ дает ответ на этот вопрос: «общие принципыналогообложенияисборовпричисляютсякосновнымгарантиям,установление которых федеральным законом способствует реализации исоблюдению основ конституционного строя, основополагающих прав и53Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)(в ред.
от 12.07.2006 № 2 – ФКЗ) // СЗ РФ 2006. № 29. Ст. 3119.43свобод человека и гражданина, принципов федерализма в РоссийскойФедерации»54. Иными словами, они создают основы справедливого,соразмерного и умеренного налогообложения.Отметим, что базовые принципы налогов и сборов, отраженные вфедеральном законе, необходимы для развития положений Конституции РФ.Так принцип единства налоговой политики раскрывает одну из основконституционного строя Российской Федерации, а именно принцип единстваэкономического пространства, установленный в ч. 1 ст.
8 Конституции РФ.В свою очередь, к общим принципам налогообложения относятся те изних, которые вытекают из положений Конституции РФ и которые приняты всоответствии с ней и закреплены в федеральном законе. Наряду с общимивыделяются также и специальные принципы налогообложения, которыехарактерны для отдельных институтов налогового права, таких как: принципналоговой ответственности, принципы ведения налогового учета55.Исходя из этого, согласно ст.
3 Налогового кодекса РФ56 к основнымначалам законодательства о налогах и сборах относятся: законность; принцип обязательности уплаты налогов и сборов; принцип определенности, ясности; принцип недискриминационного характера налогов и сборов; принцип экономической обоснованности; принцип установления всех элементов налогообложения; обеспечение единого экономического пространства РоссийскойФедерации;54См.: П.3 постановления Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997г. №5-П «По делуо проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.
«Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации»» // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602.55См.: Демин А. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражнойпрактики) // Хозяйство и право. 1998. № 2. С. 95.56Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ 1998. № 22.Ст. 2332.44 все сомнения, противоречия и неточности законодательныхактов толкуются в пользу плательщиков налогов57.В Республике Корея под основными принципами налогового правапонимают основные руководства при толковании и применении налоговогозаконодательства.В корейском праве и законодательстве выделяют два основныхпринципа: «нет налогообложения без закона» (на кор.
조세법률주의) и«налоговый эгалитаризм» (на кор. 조세평등주의).Как видно, в Республике Корея принципы, в первую очередь, служатдля толкования и носят более доктринальный характер, в то время как вРоссийской Федерации они практически приравниваются к нормативнымположениям, на что особо указывает их изложение в нормах НалоговогоКодекса.Принцип «нет налогообложения без закона»означает, чтогосударство (а также местные органы) могут взимать только те налоги,которые законно установлены однопалатным Национальным СобраниемРеспублики Корея, а граждане обязаны платить только те налоги, которыепредусмотрены законом.Аргументируется это тем, что в статье 59Конституции Республики Корея говорится, что виды и ставки налогаустанавливаются законом58.
Данная статья реализует принцип «нетналогообложения без закона».Подчеркнем, что исторически данный принцип разрабатывался иразвивался в целях защиты права собственности граждан от произвольногоналогообложения самодержавного монарха. Это хорошо отражено в девизе«нет57налогообложениябезпредставителей»(NoTaxationWithoutСм.: Грачева Е.Ю.
Указ.соч. С. 34-35.국가법령정보센터 (Официальный сайт национального центра правовой информацииРеспубликиКорея).URL:http://www.law.go.kr/lsSc.do?menuId=0&p1=&subMenu=1&nwYn=1§ion=&tabNo=&query=%EB%8C%80%ED%95%9C%EB%AF%BC%EA%B5%AD%ED%97%8C%EB%B2%95#liBgcolor0/.5845Representation). Также на сегодняшний день данный принцип защищаетграждан от злоупотреблений в сфере налогообложения со стороныадминистрации и обеспечивает их правовую защиту и стабильность.В Российской Федерации данный принцип также является фактическисамым основным, служит гарантией прав и интересов налогоплательщиков изакрепляет порядок установления налога. Все это, безусловно, отражаетправовой характер государственной власти, учет интересов общества.Анализ данного принципа позволяет вывести следующие признаки.Во-первых, нормативное закрепление условий налогообложения (накор.과세요건법정주의).
Данный признак можно считать ядром содержанияданного принципа, означающий, что условия налогообложения, введениеналога, процедуры сбора и все связанное с налогами и сборами должно бытьзакреплено законом. Налогообложение связано с собственностью гражданилиорганизаций идляпредотвращениязлоупотребленийв сференалогообложения в уголовном праве Республики Корея применяетсяпринцип «нет наказания, без устанавливающего его закона», т.е.
отсутствиесоответствующей нормы в налоговом законодательстве, не влечет за собойобязанность платить налоги. Аналогичные положения могут быть найдены ив российском праве: все налоги должны быть указаны в законе, содержащемтакже основные признаки каждого налога. Ни один налог не может бытьсамовольно установлен местными органами власти, как не могут взиматьсяналоги, не закрепленные в каком-либо нормативном акте.Во-вторых, четкое, логичное изложение условий налогообложения (накор.과세요건명확주의),вцеляхнедопущенияабстрактного,полисемантического содержания норм. В силу специфики юридическихтерминов рядовому гражданину зачастую сложно точно понять смыслизложенных в законе положений. Если же при этом они еще не отличаютсячеткостью, последовательностью и запутаны, то разночтения не избежать.46Этоможетпривестикнекорректномуисполнениюобязанностиналогоплательщиком.В-третьих, запрет обратной силы налогообложения при принятииновогозакона(накор.새로운법률에따른소급과세의금지).Практически во всех сферах права соблюдается этот принцип как общий.Ретроспективность в налоговых отношениях могла бы быть чреватаизлишним риском возникновения двойного налогообложения, путаницей вуплаченных суммах и риском наступления ответственности за прошедшиепериоды, когда налогоплательщик уплатил налог, но в рамках новогозаконодательства остался должен какую-то небольшую часть к оплате.В-четвертых, буквальное толкование норм налогового права (на кор.세법의 엄격 해석).
Рассматриваемый принцип требует не только четкогонормативного закрепления условий налогообложения, но и буквальноготолкования налогового законодательства. При толковании используется«принцип строгого толкования», что означает толкование закона «слово вслово», не допуская дополнений и исправлений. Исключение составляют теслучаи, когда без соответствующих уточнений и дополнений однозначноетолкование невозможно59.Таким образом, еще раз подчеркивается взимание только тех налогов,которые закреплены в налоговом законодательстве Республики Корея, чтополностью аналогично законодательству Российской Федерации.Дальше рассмотрим принцип налогового эгалитаризма. Данныйпринцип заключается в том, что по отношению ко всем налогоплательщикамналоговое бремя должно быть установлено законом в равной мере, и еготолкование и применение основываются на равноправии всех граждан иорганизаций.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
