Диссертация (1173876), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Названные категории,являющиеся легальными, используются налогоплательщиками в рамкахзаконно установленных способов и отличаются от уклонения от уплатыналогов, что является одним из видов правонарушений.Теоретическаяипрактическаязначимостьисследованияопределяется направленностью работы на решение актуальных вопросоврегулированияособенностейналогообложенияюридическихлиципредпринимательской деятельности в Российской Федерации и РеспубликеКорея, в повышении эффективности такого налогообложения и привлечении12иностранных инвестиций, а также использовании выводов и предложений,обоснованных в работе, в процессе дальнейшего совершенствованияналогообложения юридических лиц и предпринимательской деятельности.
Вчастности, выводы и предложения, полученные в результате проведенногоисследования, могут быть использованы в нормотворческой деятельности посовершенствованиюналоговогозаконодательства,атакжепритеоретическом обоснования новых научных подходов в этой областиобщественных отношений.Содержащиеся в работе предложения, рекомендации и выводы могутбыть использованы в практической деятельности участников налоговыхправоотношений, учтены в дальнейших научных исследованиях по схожейпроблематике, а также использоваться в учебном процессе при изученииналогового права России и зарубежных стран.Апробация результатов.
Диссертация выполнена и обсуждена накафедре финансового права Московского государственного юридическогоуниверситета имени О.Е.Кутафина (МГЮА).Основные положения и выводы диссертации опубликованы в шестистатьях, четыре из которых - в изданиях, рекомендованных ВысшейАттестационной Комиссией при Министерстве образования и наукиРоссийскойФедерациидляпубликацииосновныхрезультатовдиссертационных исследований на соискание ученой степени кандидатаюридических наук, а также обсуждались на круглых столах, студенческойконференции «Традиции и новации в системе российского права»,состоявшейсявапреле2016годавМосковскомгосударственномюридическом университете имени О.Е. Кутафина (МГЮА).Структура работы.
Диссертация состоит из введения, двух глав,включающих семь параграфов, заключения и списка использованныхисточников.13Глава 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО ПРАВА ВРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И РЕСПУБЛИКЕ КОРЕЯ§ 1. Понятие и признаки налога в Российской Федерации иРеспублике КореяВ финансовом праве и, в частности, в налоговом, понятия налога исбора являются базовым категориями. Поэтому именно через нихнеобходимопроводитьаналитическиеразличияприрассмотренииналогового права в Республике Корея и Российской Федерации.Для того, чтобы наилучшим образом охарактеризовать и выявитьсходства и различия в двух правовых системах, необходимо дать понятиеналога, выяснить его основные признаки и элементы, разобраться вхарактеристиках функций1.Законодательно и доктринально установленное понятие отражаетподход государства к тому или иному явлению, потому в каждом государстведается свое определение понятия «налог».
В Российской Федерации термины«налог» и «сбор» закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации(далее – Налоговый кодекс РФ)2. Кроме того, эти понятия в российскомправе и законодательстве разделены.В то же время в Республике Корея определение «налога» незакреплено в законе и не унифицировано, а сформулировано в теории права иотождествляется с понятием «сбор». Несмотря на это, нельзя сказать, что вправеРеспубликиКореяотсутствуютвпринципеопределенияитерминологические толкования налога.
В законе о национальных налогахопределение национального налога приводится через перечисление тех видовналога, которые это понятие и составляют. Данное перечисление не отражает1См.: Гуляева, Ирина Александровна. Проблемы правового регулирования налога наприбыль организаций в Российской Федерации: диссертация ... кандидата юридическихнаук: 12.00.14. Рос. акад. гос. службы при Президенте РФ. Москва, 2004.2Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ 1998. № 22.Ст. 2332.14в полной мере состава налога как отношения между государством иналогоплательщиками, его элементов и специфических особенностей, нопозволяет их выделить через нахождение общих черт во всех видах налогов.В данном параграфе будут рассмотрены сами понятия налога и сбора,их составные элементы, признаки налога, а также выполняемые им функции.Данные вопросы являются основой изучения и проведения сравнительногоанализа права двух стран, без понимания которых дальнейшее рассмотрениевопросов сравнительной характеристики налогового права РоссийскойФедерации и Республики Корея представляется затруднительным.В первую очередь, необходимо рассмотреть понятия «налога» и«сбора», установленные в Российской Федерации.Посколькусуществованиегосударстваивзиманиеналоговпереплетаются и полностью взаимосвязаны, то на различных этапахсуществования Российской Федерации, а ранее и СССР, в теории праваприсутствовали различные точки зрения на налоги и их суть.
Теорияналогообложения в РФ разрабатывалась такими учеными, как: Н.М.Артемов, Е.М. Ашмарина, А.Р. Батяева, Д.В. Винницкий, А. А. Исаев, А.Н.Козырин, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова,М.И. Пискотин, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичева, С.Д. Цыпкин,А.А. Шахмаметьев, Д.М. Щекин, Н.А. Шевелева, Р.А. Шепенко и др3.В научной доктрине существует множество определений налога, таккак он может рассматриваться с различных позиций: экономической,социальной, политической и т.п.4. При этом следует иметь в виду, что на3См., напр.: Артемов Н.И., Ашмарина Е.М.
Правовые основы налогообложения вРоссийской Федерации. М., 2003; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М, 2000;Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993;Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М., 2001; Петрова Г. В. Общаятеория налогового права. М., 2004; Пискотин М.И. Закон о сельскохозяйственном налоге.М.,1955; Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М., 2001; Химичева Н.И.Налоговое право. М., 1997; Цыпкин С.Д.
Доходы государственного бюджета СССР.Правовые вопросы. М.,1973 и др.4Так, например, в науке указывается на то, что с точки зрения политики налогипредставляют способ участия граждан в делах государства, а экономические аспекты15различных этапах формирования науки финансового права подходы копределению налогов различались.Известный российский дореволюционный ученый И. И. Янжулуказывалнато,что«налоги—односторонниеэкономическиепожертвования граждан или подданных, которые государство или иныеобщественные группы в силу того, что они являются представителямиобщества, взимают легальным путем и законным способом из их частногоимущества для удовлетворения необходимых общественных потребностей ивызываемых ими издержек»5.В советский период теория налогового права не получила развития всилу особенностей экономических отношений, обусловленных плановойэкономикой, — налоги не рассматривались в качестве основного доходногоисточника государства, а те немногие налоги, которые устанавливались,взимались преимущественно с населения.
Как отмечалось в учебнике пофинансовому праву 1985 г., «налоги с населения в СССР — это обязательныеплатежи, взимаемые государством в государственный бюджет из личныхдоходов граждан в строго установленных размерах и в определенные срокидля удовлетворения общегосударственных потребностей»6.Следует отметить, что в доктрине предлагаются сходные определенияпонятия «налог». Так, Д.
В. Винницкий считает, что налог представляет собойособую форму ограничения права собственности, признанную и введеннуюзаконодательно, выражающуюся в отчуждении части материальных благ вденежной форме, в безвозвратном, безвозмездном и обязательном порядке вцелях решения общественных задач и подчиняющуюся принципам равенства,всеобщности и соразмерности7.налогов проявляются в их функциях. См.: Финансовое право: учебник для бакалавров /отв. ред. Е. М.
Ашмарина. М., 2014. С. 193—197.5Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах.СПб., 1904. С. 197.6Советское финансовое право: учебник. М., 1985. С. 147.7См.: Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.:16Рассмотрев данные определения можно сделать вывод, что разныеавторы в российской правовой науке вкладывают в понятие налога свойособый смысл, хотя и выделяют некие общие закономерности.Так, можно выделить несколько особенных признаков налога: налоги собираются в целях обеспечения потребностей народа; налоги устанавливаются в одностороннем порядке, посколькувзимание налога согласовывается с представителями народа, ане с каждым членом общества; уплата налога налогоплательщиком в целом не означаетобязанности государства предпринимать действия в пользуналогоплательщика,посколькуналогиуплачиваютсяприусловии безвозвратности, за исключением случаев переплат илиналоговых льгот; налогипозволяютнезаконныхизащититьчастнуюнеобоснованныхсобственностьпритязанийказныотиспособствуют эффективному функционированию и развитиюэкономической политики государства; за нарушение налогового законодательства применяются мерыпринуждения.
Меры воздействия могут быть различногохарактера, вплоть до уголовного наказания за особо тяжкоенарушение налогового законодательства; налоги взимаются регулярно в соответствии с налоговымпериодом, определяемым законом, то есть речь идет осистематичности их взыскания.Несмотря на множество доктринальных определений, в РоссийскойФедерации существует легальное определение налога, закрепленное вНалоговом Кодексе РФ. Закрепление единого и четко определенного понятияявляется, безусловно, значимым явлением в целом для правовой системы.Юридический центр-Пресс, 2003.
С. 25—252.17В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогомпонимаетсяобязательный,индивидуальнобезвозмездныйплатеж,взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчужденияпринадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативногоуправленияобеспечениядеятельностиденежныхсредствгосударстваивцелях(или)финансовогомуниципальныхобразований»8.Обязательный характер налога обусловлен ст. 57 КонституцииРоссийской Федерации (далее – Конституция РФ)9, в которой говорится, чтоу каждого лица есть обязанность по оплате установленных законодателемналогов и сборов.
«Индивидуально безвозмездный платеж» означает, чтопосредством уплаты налога налогоплательщик или плательщик сбора неможет для себя ничего потребовать непосредственно с государства имуниципалитета.Существует такая формула, что налог является индивидуальнобезвозмездным с правовой точки зрения, но с позиций общественнойзначимости возмездным. «Индивидуально безвозмездный» означает, что угосударствапередналогоплательщикомневозникаеткаких-либоюридических обязанностей. При этом под «общественной возмездностью»понимаетсявзиманиеналоговвцеляхфинансовогообеспечениядеятельности государственных и муниципальных образований, то естьналоги должны взиматься для общих государственных и муниципальныхнужд (это может быть оборона государства, инфраструктура, образование,наука и т.
д.).Однако существуют критические мнения относительно легальногоопределения налога, закрепленного в Налоговом кодексе РФ. Нельзя не8Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ 1998. № 22.Ст. 2332.9Конституция РФ от 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ опоправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СЗ РФ 2014. № 9. Ст. 851.18согласиться с позицией, согласно которой невозможно одновременноприменить к одному явлению по сути разные характеристики платежа ивзимания, поскольку платеж является активным добровольным действиемплательщика, в то время как взимание - активное действие государства вотношенииплательщика,имеющеепринудительныйхарактер.Еслиосуществлен платеж, то нечего взимать, а если произошло взимание, то здесьнет необходимости платить.Поэтому в доктрине предлагается вместо выражения, установленногост.8 Налогового кодекса РФ «взимаемый с организаций и физических лиц»,использовать - «производимый организациями и физическими лицами»,посколькуименнослово«производимый»носитодновременнопринудительный и добровольный характер, а «взимание» - толькопринудительный характер.Предложенный вариант представляется более верным и корректным всилу двойственного характера самих налогов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
