Диссертация (1173876), страница 5
Текст из файла (страница 5)
В частности, поэтому в Республике Корея обосновано и20Там же. 임상엽, 정정운 «세법개론», p. 3-4 (Им Санг Ёп и Джонг ДжонгУн. С. 3-4).24возможнозакреплениеединоготермина«налог»внациональномзаконодательстве.В связи с этим, предлагается внести следующее определение налога восновных законах Республики Корея «О национальных налогах» 21 и «Оместных налогах»22: «налог – обязательный и законно установленный платеж,производимый налогоплательщиками в целях финансового обеспечениядеятельности государства и увеличения доходов и для покрытия расходовгосударства».Налоги и сборы являются особым инструментом взаимодействиягосударствасгражданамииюридическимилицами,способствуютподдержанию экономического и финансового порядка, соблюдению и охранеимущественных и общественных интересов.
В этой связи очевидно, чтоотсутствие четко установленного и единого определения термина «налог»является большим пробелом в законодательстве Республики Корея, надкоторым законодатели должны работать в ближайшее время. Несмотря нанекоторое несовершенство формулировки закрепленного в РоссийскойФедерации термина, его четкое определение, как и наличие единогокодифицированного акта, является безусловным плюсом всей системы права.1974 년 12 월 21 일자 법률 제 2679 호 국세기본법 (основной закон РеспубликиКорея «О национальных налогах» от 21.12.1974г. № 2679).212010 년 3 월 31 일자 법률 제 10219 호 지방세기본법 (основной закон РеспубликиКорея «О местных налогах» от 31.03.2010г.
№ 10219).2225§ 2. Элементы юридического состава налога в РоссийскойФедерации и Республике КореяПосколькуналоговыеправоотношенияпредполагаютпринципопределенности, для его реализации, по мнению А.Смита23, размер, способ исроки уплаты налогов должны быть четко установлены и известныналогоплательщику. Соответственно, в теории налогового права разработанаконцепция элементного состава закона о налоге для налогоплательщиков вцеляхсоблюденияналоговогозаконодательстваиправкакналогоплательщиков, так и государства.В ст. 57 Конституции РФ24 говорится, что «каждый обязан платитьзаконно установленные налоги и сборы».
Помимо этого, в п. 6 ст. 3Налогового кодекса РФ 25 закреплено, что «при установлении налоговдолжны быть определены все элементы налогообложения». А в соответствиис пп. 1,2 ст. 17 Налогового кодекса РФ налог считается установленным вслучае, когда в законодательстве определены следующие элементыналогообложения:1) налогоплательщики (физическое или юридическое лицо);2) объект налогообложения (имущество, доход, товар, наследство,подлежащие обложению);3) налоговая база;4) налоговый период;5) налоговая ставка (величина налога с единицы объекта налога);6) порядок исчисления налога;7) порядок и сроки уплаты налога;23См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2017.Конституция РФ от 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ опоправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СЗ РФ 2014.
№ 9. Ст. 851.25Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ 1998. № 22.Ст. 2332.24268) налоговыельготы(полноеиличастичноеосвобождениеплательщика от налога), которые носят факультативный характер.Следует подчеркнуть, что при отсутствии хотя бы одного изперечисленных обязательных элементов налога, он не может считатьсяустановленным и в таком случае не возникает обязанности его уплаты.Конституционный Суд РФ, разъясняя содержание ст.
57 КонституцииРФ, отметил, что «налог или сбор может считаться законно установленнымтолько в том случае, если законом зафиксированы существенные элементыналогового обязательства, то есть установить налог можно только путемпрямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налоговогообязательства»26.В свою очередь, в ст.38 Конституции Республики Корея27 говорится,что «все без исключения граждане обязаны платить налоги согласноусловиям, предписанным законодательством».
Для того, чтобы государствопри наступлении определенных условий взимало денежные средства,необходимо законодательно установить такие основные условия, как: «ского», «когда» и «каким образом» взимаются денежные средства. Отсутствиечеткого указания на данные признаки в праве Республики Корея бесспорноявляется существенным пробелом законодательства.В отличие от Российской Федерации, где в ст.
17 Налогового кодексаРФ перечисляются элементы налогообложения, в Республике Кореяэлементы налогообложения не выделены в отдельной статье, а содержатся вразных статьях, что вызывает сложность при определении их какобязательныхусловий,посколькудляформированияэлементов26См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делуо проверке конституционности статьи 111 закона Российской Федерации от 1 апреля 1993года «О Государственной границе Российской Федерации» в ред.
от 19 июня 1997г.» // СЗРФ. 1997. № 46. 5339; Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебник для вузов. М.:АльпинаПаблишер, 2015. С. 119.1948 년 7 월 17 일자 헌법 제 1 호 대한민국헌법 (Конституция Республики Корея от17.07.1948г. № 1).2727налогообложения нужно тщательно изучить каждую статью и правильно ееистолковать.Дляоблегченияопределенияэлементаналогообложения,вюридической литературе выделяются четыре элемента юридического составаналога:1) налогоплательщики;2) объект налогообложения;3) налоговая ставка;4) налоговая база.Логичным и удобным для налогоплательщиков представляетсявключение в закон отдельной статьи, в которой перечислялись бы элементыналогообложения и указывалось, что налог считается установленным лишьпри наличии в законе названных элементов.Во многих государствах текст законов написан сложным языком,используются специальные, непонятные налогоплательщикам термины.Многиеграждане,неимеющиеюридическогообразования,частосталкиваются с такими сложностями, что неизбежно приводит к нарушениямзаконодательства.
Отметим, что налоговое право со своей спецификоймногими учеными признается самым сложным среди иных отраслей и дажемногие специалисты в этой области сталкиваются с трудностями в егопонимании и толковании. Четкое определение элементов налогообложения встатье закона, облегчит понимание гражданами того, когда у них возникаетналоговая обязанность.Рассмотрим основные элементы налога и их понимание в РоссийскойФедерации и Республике Корея:1)Налогоплательщики(субъектыналога).Подсубъектомналогообложения понимается лицо, на котором лежит обязанность уплатитьналог собственными средствами28.
Субъектом является налогоплательщик и28См.: Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М, 2000.28плательщик сборов. В Российской Федерации к их числу относятюридические и физические лица, на которых в соответствии с положениямиНалогового кодекса РФ возлагается нормативно установленная обязанностьуплачивать налоги и(или) сборы29.Несмотря на отсутствие единого терминологического определенияналогоплательщика в законодательстве Республики Корея, в каждомспециальном законе о виде налога приводится перечень обязанныхуплачивать его субъектов. Согласно пп. 9 ч.
1 ст. 2 основного законаРеспублики Корея «О национальных налогах»30 и пп. 11 ч. 1 ст. 2 основногозакона Республики Корея «О местных налогах»31под «налоговымдолжником» (на кор.납세의무자) понимаются организации и физическиелица, на которых в соответствии с законами Республики Корея возложенаобязанность уплачивать соответствующие налоги. Кроме того, в РеспубликеКорея существует особый институт «налоговый агент по удержаниюподоходногоналогакор.원천징수의무자)32иззарплаты(далее,которыйтакже-налоговыйвключаетсяагентв(напонятиеналогоплательщика. Под налоговым агентом понимается лицо, которое изподоходного налога из заработной платы работника взимает налог вместогосударства и платит его вместо налогоплательщика т.е. удерживаетподоходный налог из зарплаты33.29Финансовое право. Учебник для бакалавров / Отв.
редактор Е.Ю.Грачева. М.:Проспект,2015. С. 58-59.1974 년 12 월 21 일자 법률 제 2679 호 국세기본법 (основной закон РеспубликиКорея «О национальных налогах» от 21.12.1974г. № 2679).302010 년 3 월 31 일자 법률 제 10219 호 지방세기본법 (основной закон РеспубликиКорея «О местных налогах» от 31.03.2010г. № 10219).31국세청 (Официальный сайт Национальной налоговой службы Республики Корея). URL:https://txsi.hometax.go.kr/docs/customer/dictionary/view.jsp?word=Taxpayer&word_id=436.32국세청 (Официальный сайт Национальной налоговой службы Республики Корея).
URL:https://txsi.hometax.go.kr/docs/customer/dictionary/view.jsp?word=%EC%9B%90%EC%B2%9C%EC%A7%95%EC%88%98&word_id=1043.3329Отдельно выделяется определение «плательщик прямого налога» (накор.담세자). Если речь идет о прямом налоге, то значение «плательщикпрямого налога» и «налоговый должник» совпадает, но отличается вотношении косвенных налогов34. Такое возможно, поскольку при взиманиикосвенных налогов в роли налогоплательщика выступает продавец товара,именно он выступает обязанным лицом, но саму фактическую оплатуосуществляет покупатель, который в данном случае и будет пониматься подплательщиком прямого налога.Возникновение обязанности физического лица уплачивать налоги несвязано с конкретным возрастом, а зависит от имеющихся у лица прав, вособенности имущественных.
Подтверждение данного положения можнонайти в законодательстве каждого из рассматриваемых государств. Так вслучае принадлежности физическому лицу на праве собственности какоголибоимущества,налогообложения,подпадающегототакойподхарактеристикиправообладательбудетобъектапризнанналогоплательщиком даже будучи несовершеннолетним гражданином. Вслучае, если налогоплательщиком является несовершеннолетний илинедееспособное лицо, то его обязанность выполняют его родители,усыновители, опекуны.В отличие от других отраслей публичного права, в которыхучитываются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговомправе важнейшими являются их экономические взаимосвязи.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
