Диссертация (1173876), страница 2
Текст из файла (страница 2)
В ходенаписанияработыприменялисьчастнонаучныеметодыпознания:формально-юридический, структурно-функциональный, историко-правовойи другие. Кроме того, с помощью метода сравнительного правоведения былосуществлен сравнительный анализ налогообложения юридических лиц вРоссийской Федерации и Республике Корея, а также анализ действующихналоговых законодательных и иных нормативных актов указанных стран.В основу настоящего исследования положены труды российскихавторов, внесших большой вклад в науку не только налогового, но ифинансовогоправа.КнимотносятсяС.В. Барулина, А.Р. Батяевой,работыН.М.Артемова,О.В. Болтиновой, А.В. Брызгалина,Д.В.
Винницкого, Е.Ю. Грачевой, О.Н. Горбуновой, А.В. Демина,М.В.Карасевой,А.Н.Козырина,И.И.Кучерова,В.А.Мачехина,С.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, Е.А. Ровинского, М.В. Романовского, Г.П.Толстопятенко,В.М.Федосова,Н.И.Химичевой,С.Д.Цыпкина,Д.Г. Черника, Р.А. Шепенко, А.А. Шахмаметьева, В.М. Шумилова,Д.М. Щекина, Т.Ф. Юткиной и других ученых.Также были использованы труды корейских специалистов в областиналогового права и налогообложения юридических лиц: Джонг Джонг Ун,Им Санг Ёп, Канг Сок Гю, Ким Су Дал, Ким Ван Сок, Ли Енг Ву, Ли Енг Хо,Ли Донг Сик, Ли Джун Вонг, Лим Сынг Сун, Ли Чанг Хи, Со Хи Ел, СонгЕнг Вун, Хванг Нам Сок и других.Нормативнуюбазуисследованиясоставилимеждународныеправовые акты, в том числе двусторонние договоры между РоссийскойФедерациииРеспубликойКорея(например,Конвенциямежду7Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея«Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов надоходы»), Конституция Российской Федерации и Конституция РеспубликиКорея, законодательные акты Российской Федерации и Республики Корея повопросам налогообложения юридических лиц, теоретические, практические истатистические материалы органов государственной власти и органовместного самоуправления Российской Федерации и Республики Корея.Эмпирическаясудебнойпрактикибазависследованиясферепредставленаналогообложенияматериаламиюридическихлиц,статистическими данными по взимаемым и уплачиваемым налогам и сборамв Российской Федерации и Республике Корея, а также отчеты, доклады исправочные материалы налоговых органов, содержащие информацию опрактических аспектах и проблемах применения налоговых актов, в томчислересурсыофициальныхИнтернет-порталовповопросамналогообложения юридических лиц двух стран.Научная новизна исследования заключается в том, что диссертацияявляется одной из первых работ, в которой исследованы особенностиналогообложения юридических лиц в Республике Корея, а также проведенсравнительныйанализналоговыхсистемРоссийскойФедерациииРеспублики Корея, что позволило выявить схожие и специфические чертысоответствующего правового регулирования в двух странах, а также выявитьпроблемы в существующих подходах к налогообложению и предложитьконкретные меры по их решению.Научная новизна исследования содержится также в положениях,выносимых на защиту.1.
Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливаетобязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы. Налогявляется индивидуально безвозмездным, то есть не предусматриваетвстречных обязательств государства в отношении налогоплательщика.8Однако налоги взимаются государством в целях обеспечения деятельностигосударственных и муниципальных образований, что характеризуется какнекая возмездность. Исходя из этого в статье 8 Налогового кодекса РФсодержится соответствующее определение понятия налога.В то же время в отличие от термина «взимание», носящегоисключительно принудительный характер, понятие «производимый» имеетдвойственный характер – принудительный и добровольный.В связи с этим представляется более точным, с точки зрения правовойприродыналога,определитьегокакобязательный,индивидуальнобезвозмездный платеж, производимый организациями и физическими лицамив форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств вцеляхфинансовогообеспечениядеятельностигосударстваи(или)муниципальных образований.2.
В законах Республики Корея «О национальных налогах» и «Оместных налогах» не содержится легального определения понятия налога.Такой пробел является весьма существенным. В этой связи предлагаетсянеофициальное толкование данного определения, содержащееся в налоговойэнциклопедии Национальной налоговой службы, закрепить законодательно,сформулировав его следующим образом: «Под налогом понимаетсяобязательныйизаконноустановленныйплатеж,производимыйналогоплательщиками в целях финансового обеспечения деятельностигосударства, увеличения доходов и для покрытия его расходов».3. В налоговом праве Республики Корея отсутствует законодательноезакрепление условий взимания денежных средств государством. Используяопыт законодательства Российской Федерации, содержащего отдельнуюстатью в Налоговом кодексе РФ об общих условиях установления налогов исборов,рекомендуетсязаконодательствовнестиРеспубликианалогичныеКорея,чтоизменениябудетвналоговоеспособствовать9совершенствованию правоприменительной практики, защите интересовналогоплательщиков и государства.4.
Законодательство о налогах является основным источникомналогового права в Республике Корея. Одним из важнейших принциповявляется «один вид налога - один закон», в соответствии с которым длякаждого вида налога принят специальный закон. Однако одновременно сдостоинством это можно считать существенным недостатком, посколькупроцесс внесения поправок в каждый закон занимает длительное время, аотслеживание необходимых изменений затруднено. В целях улучшенияпонимания и устранения разногласий в трактовке положений налоговогозаконодательства Республики Корея предлагается сформировать единый сводзаконов, аналогичный Налоговому кодексу Российской Федерации.5.
В обоих государствах дискуссионным остается вопрос о местерешений судов высшей инстанции в ряду источников налогового права. Рядисследователей относит решения Конституционного Суда РоссийскойФедерации, а также прецеденты Верховного Суда Республики Корея кисточникам налогового права наравне с законодательными актами. Такаяпозиция обосновывается особым влиянием соответствующих судебныхрешений на толкование и применение налогового законодательства.
Тем неменее существует и противоположная точка зрения, в соответствии с которойнормативная сила судебных актов не имеет законодательного закрепления.По результатам проведенного исследования рекомендуется признавать актысудебной власти лишь вспомогательными источниками, способствующимитолкованию и правоприменению, но не создающими нормы права кактаковые.6. В налоговом праве Республики Корея существует принцип Natur derSache, применяемый судом при неясности законов.
Однако в юридическойнауке остается спорным вопрос о том, считать ли данный принциписточником права, поскольку в налоговом законодательстве Республики10Корея отсутствует его легальное определение. В этой связи автором даетсяопределение данного принципа следующим образом: «Natur der Sache» (впереводе «природа вещей» или «сущность вещей») является составляющейпринципа добросовестности, который основан на социальной мудрости,доброжелательности и соблюдении общественного порядка, и которыйможет применяться для устранения неясности законов».7. Особого внимания заслуживает такой существующий в РеспубликеКорея орган, как специализированный суд по налоговым преступлениям, т.е.Налоговый Трибунал. Данный подход с выделением особого института длярешения конкретных задач правосудия представляется прогрессивным, чтообосновывается автором в диссертации.
В связи с этим предлагаетсяиспользовать в Российской Федерации опыт деятельности корейского судапо налоговым правонарушениям, что, по мнению соискателя, будетспособствовать эффективному и всестороннему рассмотрению даннойкатегории дел и привлечению виновных к ответственности.8. Сопоставление специальных налоговых режимов, отражающихособенности взаимоотношений государства с определенными группаминалогоплательщиков, позволяет сделать вывод о том, что такие режимымогут быть достаточно выгодными для организации или индивидуальногопредпринимателя, в частности за счет того, что они предусматривают заменунескольких налогов на один. Кроме того, применение специального режимаотражаетособенностьпредпринимательскойведениябизнесадеятельности.Вконкретнымнастоящемсубъектомисследованииподчеркивается различие в законодательстве двух государств в данной сфере.Так, в Российской Федерации существует несколько специальных налоговыхрежимов(упрощеннаясистеманалогообложения,единыйналогнавмененный доход, режим для сельскохозяйственных производителей ирежим, применяемый по концессионным соглашениям).
В Республике Кореякак таковых специальных режимов не существует, а налогоплательщики11пользуются развернутой системой льгот. В определенный период вРеспублике Корея предпринимались попытки ввести специальные режимы,но до конца они доведены не были. В этой связи использование опытаРоссийской Федерации в данном вопросе было бы весьма полезным испособствовало бы улучшению системы налоговых правоотношений вРеспублике Корея.9. В отличие от российского законодательства, где в статье 106Налогового кодекса РФ содержится легальное определение налоговогоправонарушения, в корейском налоговом законодательстве такое понятиеотсутствует.
При этом в Республике Корея существует специализированныйзакон о налоговых правонарушениях. В этой связи автором аргументируетсяцелесообразностьвнесениязаконодательствоРеспубликисоответствующегоКорея:«Налоговоеопределениявправонарушение-виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства оналогах и сборах) деяние (действие или бездействие) субъектов налоговыхправоотношений, за которое налоговым законодательством РеспубликиКорея установлена ответственность».10. В налоговом праве Республики Корея выделяются такиекатегории,как«налоговаяэкономия»и«налоговаяоптимизация»,направленные на уменьшение налогового бремени, снижение уплачиваемыхсумм налогов и повышение собственных доходов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
