Диссертация (1173876), страница 11
Текст из файла (страница 11)
№ 82).721951 년 5 월 7 일자 법률 제 199 호 조세범처벌법 (закон Республики Корея «Онаказании налоговых правонарушителей» от 07.05.1951г. № 199).731951 년 5 월 7 일자 법률 제 200 호 조세범처벌절차법 (закон Республики Корея «Опроцедуре наказании налоговых правонарушителей» от 07.05.1951г. № 200).7060режима налогообложения» (the special tax treatment control law) 74 , законРеспублики Корея «О регулировании международных налогов»75.Например, в основном законе Республики Корея «О национальныхналогах» 76 содержатся основные, общие положения, а также процедураобжалованияпринезаконноминесправедливомналогообложении.Существует закон Республики Корея «О специальном контроле режиманалогообложения»77 – об освобождении от налога и налоговых льготах.Также отметим, что в отличие от национальных налогов, введенныхотдельными законами для каждого вида налога, на местные налогираспространятся принцип - «единый закон», т.е.
общие положениясодержатся в основном законе Республики Корея «О местных налогах»78.Международныедоговоры,заключенныевсоответствиисКонституцией РК, и иные международные акты имеют одинаковуююридическую силу наряду с внутренними законами. Следовательно,международные договоры, содержащие положения о налогообложении,заключенные между Республикой Корея с другими странами, также являютсяисточниками налогового права.Под приказом понимаются законы и правила, принятые высшиморганом исполнительной власти без согласия законодательного органаНационального Собрания. В эту категорию входят: Указ Президента,Постановление Премьер-министра, а также декреты ведомственных органов.741965 년 12 월 20 일자 법률 제 1723 호 조세특례제한법 (закон Республики Корея «Оспециальном контроле режима налогообложения» (the special tax treatment control law) от20.12.1965г. № 1723).751995 년 12 월 6 일자 법률 제 4981 호 국제조세조정에관한법률 (закон РеспубликиКорея «О регулировании международных налогов» от 06.12.1995г.
№ 4981).1974 년 12 월 21 일자 법률 제 2679 호 국세기본법 (основной закон РеспубликиКорея «О национальных налогах» от 21.12.1974г. № 2679).771965 년 12 월 20 일자 법률 제 1723 호 조세특례제한법 (закон Республики Корея «Оспециальном контроле режима налогообложения» (the special tax treatment control law) от20.12.1965г.
№ 1723).781949 년 12 월 22 일자 법률 제 84 호 지방세법 (закон Республики Корея «о местныхналогах» от 22.12.1949г. № 84).7661Следует отметить, что для каждого «индивидуального налоговогозакона» принят Указ Президента и Постановление Министерства стратегии ифинансов (для местных налогов - Постановление Министерства по деламправительственной администрации и внутренних дел). Первая категория –обязательна для исполнения, а вторая считается правилом правоприменения.Руководствуясьпринципом«нет налогообложениябеззакона»,всекасающиеся налогообложения вопросы должны быть рассмотрены изакреплены законом Национального Собрания (с учетом быстрых социальноэкономических изменений), при этом учитываются основные законы иправила, принятые высшими органами исполнительной власти.Устав – это правила, принятые Советом местного самоуправления,подкоторымпонимаютсянормы,принятыеГлавойместногосамоуправления.
Отметим, что когда речь идет о местном налоге, то уставы иправила считаются источниками налогового права.Административные правила – это директивы, правила и извещение,изданныевышестоящейадминистрациейдляосуществлениясвоихполномочий в отношении нижестоящей администрации.Такжеотметим,чтодирективыоналогахустанавливаютсянациональной налоговой службой и принимают форму формальных правил.Укоренившиеся правила являются ответом на вопросы о законномтолкованииналогообложения.Извещение–толкованиезаконаилируководство по управлению с его помощью.Обращаем внимание на то, что неписанным законом можно считатьестественные нормы, традиции, принципы, правила в жизни, опыт ипрактику людей, которые не имеют официальной юридической силы, нособлюдаются, применяются и в каких-то случаях играют важную роль прирешении дел.
Как выше было сказано, в Республике Корея существует тривида неписанных законов: судебный прецедент, правовой обычай и природавещей.62Под судебным прецедентом понимается вынесенное судом поконкретному делу решение. Как правило, обязательная сила (то есть, когдасудья выносит решение, он больше не сможет отменить или изменить своерешение) решения суда ограничивается тем делом, по которому выноситсярешение и не распространяется на другие дела. Иными словами, судебныйпрецедент нельзя назвать источником налогового права. Отметим, что еслирешение нижестоящей инстанции не совпадает с прецедентами ВерховногоСуда, то существует риск, что дело в суде может быть проиграно, поэтомузачастую следует придерживаться прецедентов Верховного Суда.
В этомсмысле, прецедент Верховного Суда фактически обладает законной силой иможет использоваться в качестве источника права.Правовой обычай – устойчивое правило поведения, сложившеесяисторически и вошедшее в привычку.Отметим, что в науке обсуждается, можно ли признать правовойобычай источником налогового права, но поскольку в Республике Кореяналоговоезаконодательствоосновываетсянапринципе«нетналогообложения без закона», доминирующее мнение заключается в том,чтобы не допускать правового обычая, и не считать его источникомналогового права.Natur der Sache является принципом общественной жизни, которыйподдерживается многими людьми.
Этот принцип выражается в социальноймудрости,доброжелательности,соблюденииобщественногопорядка,верности. Применяется в суде для устранения неясности писанных инеписанных законов. Кроме того, это своего рода естественное юридическоесуществование, то есть правило эмпиризма, социального распорядка,равенства, справедливости, общих принципов права и пр. В наукеобсуждается вопрос о том, что можно считать такой принцип источникомправа. Исходя из вышесказанного, можно дать следующее определение:«Natur der Sache» (в переводе «общественная жизнь»/ «Природа вещей»/63«Сущность вещей») является составляющей принципа добросовестности,которыйоснованнасоциальноймудрости,доброжелательностиисоблюдении общественного порядка, и который может применяться дляустранения неясности законов.Как выше было сказано, в Республике Корея налоговое правоподчиняется принципу «нет налогообложения без закона», то есть беззакрепления в законе налоги не взимаются.
Однако, несмотря насуществующее мнение о неиспользовании неписанных законов, на практикеприменяются судебные прецеденты, правовые обычаи, природа вещей. Этообусловлено тем, что данные источники обычно конкретизируют какой-либоспорный случай и таким образом применяются в практике налогообложения.Проводя сравнение источников налогового права Республики Корея иРоссийской Федерации, можно сделать следующий вывод.Недостатком в налоговом законодательстве Республики Кореяявляется отсутствие единого закона, такого, как Налоговый кодекс РФ,поскольку наличие разрозненных нормативных актов вызывает сложностипри отслеживании изменений в законодательстве, а также влияет на затратыболее длительного времени при внесении поправки в каждый отдельныйзакон. Однако существование отдельных законов имеет и достоинства. Впервую очередь, это детализация правовых норм о каждом налоге, наличиебольшей конкретизации. Отметим, что несмотря на то, что в Налоговомкодексе РФ существуют недостатки, которые законодателем постепенноустраняются (каждый год вносятся поправки в Кодекс), по мнению автораНалоговый кодекс РФ очень близок к совершенному законодательству из-засвоего объемного содержания, детализации положений, универсальностипонятий и большому охвату вопросов налогового права.Важно отметить, что в любой отрасли права источники играютглавную роль, ведь они содержат выработанные законодателем правила порегулированию отношений.
Основные и вспомогательные источники64необходимы и важны для построения, укрепления и регулированияналоговой системы государства. В налоговом праве значение источников каквыражения установленных норм особо велико. Выше был рассмотрен одиниз основных принципов налогового права: «нет налогообложения безуказания на него в законе». Таким образом, без наличия непосредственногоисточниканебудетиналога.Именновзаконодательныхактахпредусматриваются все существенные признаки, составляющие налогов,насколькоэтовозможнораскрываютсявозникающиепрактическиепроблемы.
Тем не менее стоит отметить, что законодательные акты вналоговой сфере постоянно реформируются и совершенствуются, посколькус каждым годом правоотношения становятся все сложнее.На практике немаловажную роль играют и судебные решения. Хотяони и не считаются официальным источником, но только судебные актысодержат практику применения норм в спорных вопросах и делают ееустойчивой и единой.С учетом изложенных положений можно сделать вывод, что вналоговом праве высока роль и значимость источников права, к которымотносятсянормативно-правовыеактыкакнационального,такимеждународного уровня.
Без детального закрепления в источниках всехнеобходимых понятий, элементов, обязательств и ответственности занарушениеналоговогозаконодательства,невозможнобесперебойноефункционирование всей системы.В Российской Федерации, как и в Республике Корея, на первом местесреди источников права стоит Конституция. Далее происходит различие всистеме источников, поскольку в Российской Федерации существует единыйнормативный акт - Налоговый Кодекс, не имеющий такого аналога вРеспублике Корея, в которой источниками налогового законодательстваявляется множество специальных законов по конкретным налогам.65Дискуссионным является вопрос о значимости в ряде источниковрешений судов, особенно высшей инстанции. Проведенное исследованиепоказало, что официально судебная практика не признается источникомналогового права, хотя в практической деятельности на нее происходиточень большая опора со стороны как практикующих юристов, так испециалистов налоговых органов.66ГЛАВА2.ОСОБЕННОСТИПРАВОВОГОПОЛОЖЕНИЯЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ ВРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И РЕСПУБЛИКЕ КОРЕЯ§ 1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
