Диссертация (1173876), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Иными словами, в данной ситуации отсутствуютпротивоправное деяние, его негативные последствия и причинная связьмежду ними.Есть такие обстоятельства, которые смягчают ответственность засовершение налогового правонарушения107:- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личныхили семейных обстоятельств;- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждениялибо в силу материальной, служебной или иной зависимости;-тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемогок ответственности за совершение налогового правонарушения;105См.: Там же.
С. 150.См.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18октября 2000 г. Дело № КА-А40/4728-00 // Долженко А. Н., Резников В. Б., Хохлова Н. Н.Судебная практика по налоговым спорам. С. 172—173.107См.: Грачева Е.Ю. Финансовое право.
Учебник для бакалавров. М.:Проспект, 2015. С.151.10686-иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом,рассматривающимдело,могутбытьпризнанысмягчающимиответственность.Часто сталкиваемся с тем, что судами признается в качествеобстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налоговогоправонарушения: когда оно было совершено впервые, отсутствуют значительные последствия, когда лицо, совершившее противоправное деяние находится втяжелом материальном положении и т.п.Кроме того, такие обстоятельства часто применяются по отношению кфизическим лицам.
Хотя есть и случаи, когда суды при рассмотрении дел ксмягчающим вину юридического лица обстоятельствам относили тяжелое ихфинансовое положение и иные обстоятельства.Единственным обстоятельством, отягчающим ответственность засовершение налогового правонарушения, является совершение такогоправонарушениялицом,ранеепривлекаемымкответственностизааналогичное правонарушение108.Подчеркнём, что как и в Российской Федерации, так и в РеспубликеКореясамымуклонениеотзлонамереннымуплатыналоговымналогов,правонарушениемпосколькуэтимявляетсяправонарушениемуменьшается национальный доход государства и снижается его авторитет, вцеломподрываетсяустойчиваяправоваясистемаиобщественноеправосознание, в связи с чем все большее число налогоплательщиков считаетвозложенное на них налоговое бремя излишним и задумывается о том, чтобыне платить налоги, либо удержать часть средств.
Кроме того, уклонением отуплаты налога нарушается право государства на сбор налогов в отношении108См.: Там же.87граждан. В связи с этим, есть необходимость ужесточить наказания вотношении правонарушителей.При изучении налогового права Республики Корея следует различатьпонятия «налоговая экономия» или «налоговая оптимизация» (на кор. 절세),то есть сумма, сэкономленная за счет уменьшения налоговых сборов, и«уклонение от уплаты налогов». Оба эти слова означают снижение налогов.Однако мало кто разбирается в различии между этими двумя словами.Налоговая экономия в отличие от уклонения от уплаты налогов являетсялегальным действием, позволяющим налогоплательщикам совершить уплатуменьшего количества денежных средств на законных основаниях.Проведенный анализ терминов показывает, что под налоговойэкономией понимается законное действие, позволяющее снизить налоги вобъеме, разрешенном налоговым законодательством 109 .
Не существуетфиксированного метода налоговой экономии, лишь нужно найти способысниженияналоговпутемдостаточногоизученияналоговогозаконодательства110. В то же время, то, что мы называем уклонением отуплаты налогов (на кор. 탈세) является «налоговый портал», то естьнарушение налогового законодательства путем умышленного упущенияфактов или объектов налогообложения и манипулирования ими111.Кроме того, следует отметить, что между понятиями «уклонение отуплаты налогов» и «налоговая экономия» существует такой термин, как국세청 (Официальный сайт национальной налоговой службы Республики Корея).URL:https://txsi.hometax.go.kr/docs/customer/dictionary/view.jsp?word=%EC%A0%88%EC%84%B8&word_id=1294.109См.: 신방수.
합법적으로 세금 안 내는 110 가지 방법: 기업편. 서울: 아라크네,2018 (Син Ванг Су. 110 способов законное избежание от уплаты налогов: дляюридических лиц. Сеул: Аракне, 2018).110국세청 (Официальный сайт национальной налоговой службы Республики Корея).URL:https://txsi.hometax.go.kr/docs/customer/dictionary/view.jsp?word=%ED%8F%AC%ED%83%88%EB%B2%94&word_id=1348.11188«избежание налогообложения или минимизация налогов» (на кор.
조세회피),то есть уменьшение суммы налога без нарушения закона112. Это используетсяс помощью «слепого пятна» в налоговом законодательстве, чтобы избежатьналогообложения посредством транзакций через третьих лиц или несколькихконтрактов из обычного метода транзакции. Это не является нарушениемналогового законодательства и, следовательно, не подлежит наказанию.Однако такое действие на практике вызывает моральную критику срединалогоплательщиков113.Например, несколько лет назад глава корпорации «S» передал акциисвоей компании сыну, используя конвертируемые облигации (на кор.전환사채).
Благодаря этому действию сын стал основным акционеромкомпании, а также получил огромное количество денежных средств. Однакоиз-за отсутствия правовой базы данное действие не было подверженонеобходимомуналогообложению.Сизменениемналоговогозаконодательства, он стал субъектом налогообложения, но в соответствии спринципом «запрет обратного налогообложения» (на кор. 소급과세)фактически никакого законодательного влияния на данные отношения небыло. Таким образом, в науке избежание налогообложения с использованием«слепойточки»налоговогозаконодательстваназываютзаконнымуклонением от уплаты налогов.Налоговое законодательство является весьма важной отраслью права,в связи с чем практически постоянно реформируется, уточняется. В связи счем важно отметить, что в этом году «налоговая экономия», которая на국세청 (Официальный сайт национальной налоговой службы Республики Корея).URL:https://txsi.hometax.go.kr/docs/customer/dictionary/view.jsp?word=%EC%A1%B0%EC%84%B8%ED%9A%8C%ED%94%BC&word_id=1350.112См.: 신방수.
합법적으로 세금 안 내는 110 가지 방법: 기업편. 서울: 아라크네,2018 (Син Ванг Су. 110 способов законное избежание от уплаты налогов: дляюридических лиц. Сеул: Аракне, 2018).11389данный момент является законным средством, может попасть под«уклонение от налогов» в следующем году.Также отметим, что в Республике Корея, кроме уголовногозаконодательства в сфере налоговых правонарушений, в 1951 году былотдельно издан закон о наказании налоговых правонарушителей. В данныйзакон вносили поправки, однако, основное содержание на момент принятияэтого закона сохранено до сих пор.
С момента принятия закона прошло болееполувека и за это время произошло много событий, поменялось социальноеобщество, поменялась правовая теория, поэтому в действующей редакциизакона о наказании налоговых правонарушителей не полно отражаются этиизменения во времени, что приводит к теоретическим и практическимпроблемам114.Обращаем внимание на то, что для эффективного применениянаказания, закон должен содержать широкий спектр применимых норм,которые должны неукоснительно соблюдаться. Однако, действующий закононаказанииналоговыхправонарушителей,понашемумнению,противоречит вышесказанному. Сам закон по своей сути строг, носитжесткий наказующий характер, но по факту его исполнение происходит созначительными послаблениями.
В отличие от Российской Федерации, вРеспублике Корея, как уже было упомянуто выше, отдельно от уголовногокодекса Республик Корея существует специализированный закон «Онаказании налоговых правонарушителей»115. Безусловным плюсом являетсято, что такой закон охватывает узкую сферу и может быть реформированоперативнее и с соблюдением меньшего числа обязательных процедур, чем вотношении кодекса. Однако он не содержит описания стадий преступлений и114См.:김연정.조세포탈행위에대한처벌제도연구.박사논문- 강남대학교대학원 : 세무학과, 2017 (Ким Ен Джонг. Исследование системы наказания за уклонениеот уплаты налогов: диссертация...кандидата юридических наук.
«Магистратуры иАспирантуры» университета Гангнам, кафедра налогового права, 2017.).1151951 년 5 월 7 일자 법률 제 199 호 조세범처벌법 (закон Республики Корея «Онаказании налоговых правонарушителей» от 07.05.1951г. № 199).90процесса их выявления, что является недоработкой, которую законодателюнадлежит устранить. 116. Кроме того, в нем также содержатся положения,которые могут нарушить принцип ясности уголовного правосудия и бытьистолкованы двояко.Всвязиснесовершенствомправонарушителей,большимзаконапрепятствиемонаказанииявляетсяналоговыхто,чтонеобеспечивается принцип справедливости в налоговой политике, посколькузачастую выявление всех правонарушений затруднено и отсутствуетвозможность наказывать всех правонарушителей. В то время как налоговыепреступления становятся более специализированными и интеллектуальными,слабое реагирование на налоговые преступления может в целом вызыватьсерьезные риски для всей правовой системы, кроме того, закон о наказанииналоговых правонарушителей не будет эффективно действовать.
В этойсвязи необходимо срочно внести поправки в данный закон.Можно говорить о том, что основные пробелы данного закона состоятв следующем:Во-первых,следуетпровестибольшуюконкретизациювидовнаказаний и условий их применения.В законодательстве Республики Корея существуют положения, всоответствии с которыми наказывают за подстрекательства, угрозы и другиедействия, относящиеся к налоговому правонарушению, связанные сналоговыми платежами, подачей налоговой декларации и т.п.
Достаточносложнотакиеситуациирегулируютсянапрактике,чтовызываетнеобходимость вносить поправки. За нарушение представления налоговыхдеклараций, отчетности и других обязательств по представлению документовследуетпривлекатькадминистративной세정신문(Официальныйсайтhttp://www.taxtimes.co.kr/hous01.htm?r_id=234307.116ответственностигазетыиСеджонг).толькоURL:91значительные налоговые правонарушения нужно наказывать по закону оналоговых наказаниях.Во-вторых, приговор за налоговые преступления должен бытьустановлен надлежащим образом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
