Диссертация (1173876), страница 18

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

В случае, если в отчетном периоде получен убыток, то вданном периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговая база поналогу на прибыль формируется с помощью и опираясь на данныебухгалтерского и налогового учета. Налог в этом случае определяется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.Налоговая база определяется в зависимости от того, кто являетсяплательщиком налога на прибыль организаций, а также от того, чтопризнается объектом налогообложения (схема 4).На схеме 4 представлены лица, являющиеся налогоплательщиком поналогу на прибыли организаций. Исчерпывающий перечень плательщиковналога приводится в ст.

246 Налогового кодекса РФ и включает в себя:российские организации;иностранные организации, ведущие свою деятельность вРоссийской Федерации посредством постоянных представительств и (или)получающие доходы в Российской Федерации.Эти организации осуществляют обязанности по уплате налога наприбыль организаций всегда, вне зависимости от наличия определенныхусловий.Также отдельно отмечаются случаи, при которых плательщикаминалогавыступаютучастникиконсолидированнойгруппыналогоплательщиков.102Консолидированная группа налогоплательщиков представляет собойдобровольноеобъединениеналогоплательщиковналоганаприбыльорганизаций без создания отдельного юридического лица, основанноена договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков,подтверждающегополномочияответственногоучастникаконсолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях,которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

Такая группа создается неменее чем на два финансовых периода и в целях исчисления и уплаты налогана прибыль организаций по группе налогоплательщиков с учетомсовокупного финансового результата хозяйственной деятельности всехучастниковгруппы.консолидированнойТакимобразом,группыответственныеучастникиналогоплательщиков,признаютсяплательщиками налога на прибыль организаций по этой группе, а иныеучастники исполняют обязанности в части, необходимой для исчисленияобщего налога по группе.Вместе с тем, в законе указано, кто не является плательщиком налога(ст.

246.1, 346.1, 346.11, 346.26 Налогового кодекса РФ). Такими лицамиявляются:налогоплательщики, применяющие специальные налоговыережимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога наигорный бизнесучастники проекта «Инновационный центр «Сколково».Стоит подчеркнуть, что обязанность уплатить налог возникает толькотогда, когда есть объект для налогообложения. Если нет объекта, то и нетоснований для его уплаты.Как видно из схемы 4 различные категории доходов признаются дляцелейналогообложенияприбыльювотношенииразныхкатегорийналогоплательщиков. На основании первичных и других документов,которыеподтверждаютполучениеналогоплательщикомдоходов,и103документов налогового учета - определяются доходы. В статье 251Налогового кодекса РФ предусмотрены перечень доходов, которыеосвобождаются от налогообложения (например, доходы в виде имущества,имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка вкачестве обеспечения обязательств и пр.).Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется какдоходы, уменьшенные на величину расходов.При определении доходов юридического лица из них исключаютсясуммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.При этом, если стоимость доходов выражена в условных единицахлибо в иностранной валюте, то они учитываются в совокупности с доходами,стоимость которых выражена в рублях.

Обязательства в иностранной валютеподлежат пересчету в рубли по официальному курсу, установленномуБанком России на дату передачи права собственности на имущество,прекращения (исполнения) обязательства и требований и (или) на последнеечисло отчетного (налогового) периода в зависимости от того, какое изсобытий произошло раньше.Важно отметить, что налоговыми резидентами РФ признаются нетолько российские организации, но и иностранные организации, которыеосуществляют деятельность в Российской Федерации, если иное непредусмотреномеждународнымдоговоромРФповопросамналогообложения. Также налоговым резидентами РФ являются иностранныеорганизации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии смеждународным договором РФ по вопросам налогообложения в целяхприменения этого международного договора (ст.

246.2 Налогового кодексаРФ127).127Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ 1998. №22. Ст. 2332.104Схема 4. Порядок определения налоговой базы налога на прибыль организаций105Иностранные организации в данном случае юридически приравниваются кроссийским организациям и на них также распространяется глава 25 «Налогна прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.Такая позиция представляется весьма обоснованной, поскольку,относясь к иному государству, иностранная организация фактическиосуществляет хозяйственную деятельность на территории РоссийскойФедерации, а, значит, использует находящиеся здесь ресурсы и ориентируетсвою деятельность на местный рынок.Подрасходамипонимаютсяобоснованныеидокументальноподтвержденные затраты предприятия в ходе хозяйственной деятельности,которые делятся на расходы, связанные с производством и реализацией(зарплатасотрудников,покупнаястоимостьсырьяиматериалов,амортизация основных средств и пр.), и на внереализационные расходы(отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.).Существует еще закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать поналогообложению прибыли (например, начисленные дивиденды, взносы вуставный капитал, погашение кредитов и пр.).Согласно ст.

318 Налогового кодекса РФ расходы на производство иреализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,подразделяются на прямые и косвенные.К прямым расходам относятся:материальные расходы (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налоговогокодекса РФ),суммы начисленной амортизации по основным средствам,используемым при производстве товаров, работ, услуг Налогового кодексаРФрасходы на оплату труда персонала, участвующего в процессепроизводства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст.

255 Налоговогокодекса РФ).106К косвенным при этом относятся все иные суммы расходов, заисключениемвнереализационныхрасходов,осуществляемыхналогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода.Налогоплательщик самостоятельно определяет прямые расходы,связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)посредством учетной политики для целей налогообложения.Налогоплательщик рассчитывая налог на прибыль организациидолжен понимать, какие доходы и расходы необходимо признавать в этомпериоде, а какие нет.

Согласно положениям ст. 271-273 Налогового кодексаРФ даты признания расходов и доходов определяются двумя методами:отдатыметод начисления (дата признания дохода/расхода не зависитфактическогопоступлениясредств(полученияимущества,имущественных прав и др.) или фактической оплаты расходов. При методеначисления доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом)периоде, в котором они имели место (к которому они относятся)).кассовыйметод(доходы/расходыпризнаютсяподатефактического поступления средств (получения имущества, имущественныхправ и др.) или фактической оплаты расходов).Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%:2% в федеральный бюджет (3% в 2017 - 2020 годах) и 18% в бюджетсубъекта РФ (17% в 2017 - 2020 годах). Однако законодательные органысубъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорийналогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (12,5 % в 2017 - 2020 годах).Налог на прибыль организаций занимает значительное место вналоговых и неналоговых доходах государства.

Со снижением ставкиданного налога с 24% до 20% в 2009 году значительно облегчилась налоговаянагрузка для предпринимателей в период кризиса. При снижении ставкиналога проводилась дискуссия среди экспертов по поводу того, насколькосущественной в действительности окажется такая мера.107Отметим, что с одной стороны, снижение данного налога не приведетни к чему, поскольку на сегодняшний день в условиях кризиса, сниженияпокупательной способности и общего удорожания жизни, при отсутствииувеличения доходов очень сложно говорить о самой прибыли. Такой подходаргументируется тем, что про снижение налога на прибыль речь шладостаточно давно, и такая мера была необходима для увеличения вложенияпредприятий в развитие производства.Объективно в текущей экономической ситуации сэкономленные 4%не повлияют кардинальным образом на финансовое положение компании,когда падает спрос на товары и услуги.

При получении стабильного высокогодохода от предпринимательской деятельности и постоянной уплате налоговнебольшая экономия на проценте будет приятна для предпринимателя, носущественно экономического положения не изменит.Однако практическиобосновывается и такое мнение, что снижение налога на прибыль являетсялишь средством для прикрытия снижения НДС, поскольку о его сниженияречь шла еще раньше, но этого так и не было произведено.При этом, понижение ставки налога на прибыль на 4%, хоть и непоказывает слишком большого снижения, но дает существенный показатель,который облегчает нагрузку на бизнес.Подчеркнем, что важной задачей государственной власти являетсяопределение оптимальной ставки налога на прибыль, учитывая не толькотекущую экономическую ситуации в стране, но и финансовое положениеорганизации, чтобы юридическое лицо имело объективную, и реальнуювозможностьуплачиватьналогпоустановленнойставке.Именноорганизации являются крупными и основными налогоплательщиками вгосударстве, благодаря им в бюджет государства поступают доходы.При этом, каждый собственник организации думает над тем, какуменьшить затраты по налогам и ищет разные способы для того, чтобызаплатить меньше налогов и тем самым сохранить для себя больше прибыли108или получить большие дивиденды.

В связи с этим, высокая ставка налога наприбыль выступает одной из причин, побуждающих налогоплательщиков насовершение налоговых преступлений, в частности ведет к уклонению отуплаты налогов.Для отдельных категорий налогоплательщиков предусматриваютсяоснования по дополнительному снижению ставки:1) для резидентов (участников) особых экономических зон исвободных экономических зон (п.

Характеристики

Список файлов диссертации