Диссератция (1173829), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Об объекте права и правоотношения: Вопросы общей теориисоветского права / под ред. С.Н. Братуся. – М., 1960. С. 289.60выступает в качестве «залогового кредитора», и, если предмет залога не будетреализован с торгов и будет оставлен кредитором за собой (п. 4.2 ст. 138).Такая форма погашения налоговой задолженности является нетипичнымспособом, вызванным кризисом платежей, и в результате пополняется небюджет, а казна94. По общему правилу, погашение недоимки имуществомналоговым законодательством не предусмотрено. В связи с этим некоторыеавторы полагают, что «натуральные налоги» нельзя считать налогами,обосновывая это тем, что налог является источником формирования бюджета(фонд денежных средств)95.Рассматриваемые отношения не допускают возможности модификацииналогового обязательства полным или частичным прощением долга (ст.
415ГК РФ), применяемым к обязательствам частных кредиторов при заключениимирового соглашения. В банкротстве условия мирового соглашения обобязательных платежах не допускают отказа от взыскания недоимки (абз. 4 п.1 ст. 156).На основании изложенного можно заключить, что в ситуацияхбанкротства организации налоговое обязательство подвергается модификациив отношении субъекта, а в отдельных случаях в отношении объекта.Обстоятельному исследованию модификации налогового обязательствапосвящена Глава 2 настоящей работы. Здесь же мы устанавливаем ориентирыдальнейшего изучения особенностей правового режима налогообложения прибанкротстве организаций.94Балакина А.П.
Признаки налога: их содержание и особенности регулирования //Законодательство. 2005. № 2.95Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога // Автореф.… дисс. канд.юрид.наук. М. 2003. С. 7.61§ 3. Роль участников налогового обязательства в деле о банкротстве.Влияние лиц, участвующих в деле о банкротстве, на содержаниеналогового обязательстваСпецифика предмета правового регулирования предопределяет иособенности субъектного состава отношений, возникающих в рамкахбанкротства. Состав лиц, участвующих в деле о банкротстве, достаточноширок (ст. 34 Закона о банкротстве): должник, конкурсный кредитор,арбитражный управляющий, уполномоченные органы, некоторые иные лица.Кроме того, в отношениях участвуют с процессуальными правамипредставители работников должника, собственник имущества должника,учредители (участники) должника, участники собрания или комитетакредиторов, а также другие (ст.
35 Закона о банкротстве).Приведенный субъектный состав отличается от участников налоговогоправоотношения: налоговый кредитор и налоговый должник.Налоговый кредитор не тождественен уполномоченному органу,который реализует правомочия кредитора в деле о банкротстве, а такжепредставляет его интересы по иным публичным платежам.Исполнениеналогового обязательства осуществляется в пользу налогового кредитора, а неоргана публичной власти96.Должник в банкротстве может быть как должником по обязательнымплатежам (не только налогоплательщиком), так и налоговым агентом, банком,поручителем или залогодателем (ст. 73, 74 НК РФ), а также субсидиарно илисолидарно ответственным лицом (ст.
49, 50 НК РФ).Государство выражает в определенной степени противоречивую волю, содной стороны, имеет безусловное правомочие требовать исполненияобязательства, а с другой стороны, ограничивает себя. Это проявляется в96См. по проблеме формулирования общей концепции налогового обязательства:Винницкий Д.В.
Налоговое обязательство и система налогового обязательственного права //Законодательство. 2003. № 7. С. 22–32; Он же. Налоговое право: учебник дляакадемического бакалавриата / Д. В. Винницкий. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.:Издательство Юрайт, 2018. — 360 с.62провозглашении государством принципов соразмерности, равенства ипропорционального распределения конкурсной массы при удовлетворениитребований. Общегражданская очередность удовлетворения требованийкредиторов (ст. 855 ГК РФ) модифицируется в деле о банкротстве. В целяхобеспечениямаксимальногоиравногоудовлетворениятребованийкредиторов (в том числе представляемых уполномоченными органами)государством предусмотрен мораторий на начисление процентов, пени и иныхимущественных санкций после введения той или иной процедуры,применяемой в деле о банкротстве.
В этих же целях государством установленысроки для предъявления требований о включении в реестр кредиторовдолжника,получитьобеспечивающиеудовлетворениедобросовестномуранеедругихкредиторукредиторов,возможностьпредъявившихсоответствующие требования за пределами установленных сроков. Следуетотметить, что в отношении уполномоченных органов, представляющихинтересы налогового кредитора, с 1 сентября 2016 года были введеныдополнительные гарантии, выраженные в форме увеличенного срока дляпредъявления требований (шесть месяцев вместо двух)97, а с 1 января 2017года предоставлены широкие полномочия взыскивать непогашеннуюнедоимку по налогам и сборам с контролирующих должника лиц за пределамибанкротства98. По нашему мнению, приведенные изменения законодательстваотчасти нивелируют цели процедур банкротства – дать возможностьдолжнику начать с «чистого листа» (fresh-start), но, с другой стороны,обеспечивают фискальный интерес государства и лишают недобросовестныхналогоплательщиков возможности использовать процедуры банкротства в97Федеральный закон от 23.06.2016 № 222-ФЗ «О внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации».98Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в частипервую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательныеакты Российской Федерации».
Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесенииизменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации иотдельные законодательные акты Российской Федерации» // Официальный интернетпортал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 29.12.2016. Начало действиядокумента – 28.06.2017 (за исключением отдельных положений).63качестве инструмента уклонения от погашения недоимки. В прессесоответствующие законопроекты были раскритикованы, так как фактическипревратили банкротство в «низкопроцентный налоговый кредит».Фигура налогового кредитора в делах о банкротстве имеет рядотличительных черт, позволяющих говорить о модификации налоговогообязательства и некоторых особенностях правового режима налогообложения.Возможностьучастиявналоговомобязательственесколькихкредиторов при распределении налогового платежа между несколькимибюджетами осложняется статусом уполномоченного (налогового) органа,представляющего интересы не только по налоговым платежам, но и по инымпубличнымтребованиям,отнесеннымзакономктойжеочередиудовлетворения, что и требования налогового кредитора.
Компетенцияуполномоченного органа по участию в деле о банкротстве может бытьраскрыта через понятия «обязательный платеж» и «уполномоченный орган»,закреплённые в ст. 2 Закона о банкротстве. В частности, уполномоченныйорган также отстаивает интересы внебюджетных фондов, иных органовисполнительной власти по соответствующим им платежам и обязательствам(исполнительский сбор, платежи за негативное воздействие на окружающуюсреду и пр.), а также выражает волю субъектов публичного права в отношениичастно-правовыхобязательств–задолженностьпогосударственнымконтрактам и государственным гарантиям.
Тем самым, законодательство обанкротстве не только влияет на срок исполнения налогового обязательствасобственными средствами, но и устанавливает рамки для реализации волиналогового кредитора, делегируя компетенцию по защите различныхобязательств одному лицу.Важным участником налоговых отношений в делах о банкротствеявляется уполномоченный орган (налоговый орган). В течение трех месяцевсо дня вступления в силу Закона о банкротстве 2002 г. исполнение функций64как регулирующего, так и уполномоченного органа возлагалось наФедеральную службу России по финансовому оздоровлению и банкротству99.Далее Правительство РФ установило, что уполномоченным органомостается ФСФО России, а регулирующим органом, с 3 марта 2003 г.
являетсяМинистерство юстиции РФ100. В 2004 году ФСФО России упразднена,функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфередеятельности делегированы Министерству экономического развития иторговли РФ, а функция по представлению интересов Российской Федерациив процедурах банкротства – ФНС России101.Полномочия налогового органа, закрепленные в НК РФ, изменяютсяв деле о банкротстве как с точки зрения основных прав и обязанностей, так ис процедурно-процессуальной точки зрения. Нормативное регулированиеполномочий налоговых органов в сфере несостоятельности в настоящее времяосуществляется Правительством РФ102.Принимая во внимание понятие «обязательный платеж», закреплённое вст. 2 Закона о банкротстве, а также специальную компетенцию ФНС, можнозаключить, что банкротство непосредственно влияет на субъектов налоговогообязательства.
Налоговые органы реализуют волю налогового кредитора непотому что являются органом специальной компетенции в сфере налогов исборов, а в силу иной специальной компетенции – уполномоченного органа,представляющего интересы публичных субъектов в процедурах банкротства.99Постановление Правительства РФ от 30.11.2002 № 855 «Об уполномоченном ирегулирующем органе в делах о банкротстве и процедурах банкротства» // РГ, № 229,03.12.2002.100Постановление Правительства РФ от 14.02.2003 № 100 «Об уполномоченноморгане в делах о банкротстве и в процедурах банкротства и регулирующем органе,осуществляющем контроль за саморегулируемыми организациями арбитражныхуправляющих» // СЗ РФ, 17.02.2003, № 7, ст.
659.101Указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральныхорганов исполнительной власти» // РГ, № 50, 12.03.2004.102Постановление Правительства РФ от 29.05.2004 № 257 «Об обеспеченииинтересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурахбанкротства» // РГ, № 113, 01.06.2004; Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 №506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» // СЗ РФ, 04.10.2004,№ 40, ст. 3961.65Субсидиарное или солидарное исполнение налогового обязательствапри наличии залога (ст. 73 НК РФ) или поручительства (ст.
74 НК РФ) вотдельных случаях имеет негативное значение для публичного интересаналогового кредитора. Такое исполнение может быть оспорено как сделкас нарушением очередности удовлетворения требований кредиторов или спредпочтением по отношению к кредитору той же очереди на основанииположений ст. 61.3 Закона о банкротстве, невзирая на социальное значение ицель исполнения налогового обязательства.Содержание налоговых обязательств видоизменяются от порядка,установленного НК РФ, за счет влияния норм Закона о банкротстве, которымпредусмотрены специальные последствия введения в отношении налоговогодолжника той или иной процедуры применяемой в деле о банкротстве,например, в силу ст.
126 Закона о банкротстве с момента открытия процедурыконкурсного производства прекращают начисляться все штрафные санкции, втом числе пени по налогам.Налоговые обязательства в делах о банкротстве модифицируются посрокам исполнения и по порядку обеспечения применительно ко всем видамналогов, действующих на территории Российской Федерации (НДС, налог наприбыльорганизаций,НДПИ,налогнаимуществоорганизаций,транспортный налог, земельный налог, а также специальные налоговыережимы: УСН, ЕНВД и т.д.).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
