Диссертация (1173715), страница 47
Текст из файла (страница 47)
Вналоговую также может быть предоставлена выдаваемая образовательнымучреждением справка, подтверждающая дневную форму обучения. Еепредоставление становится обязательным только в случае, когда фактобучения по дневной форме не может быть установлен исходя из условийдоговора.Одним из условий предоставления рассматриваемого вычета являетсяобязательное наличие у образовательного учреждения соответствующейлицензии или иного документа, подтверждающего статус учебногозаведения (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).В то же время ФНС РФ отмечает, что указанное не означает, что дляполучения социального налогового вычета налогоплательщики должныпредставлять в налоговый орган наряду с другими необходимымидокументами копии вышеуказанных документов399.Финансовое право: учебник / отв.
ред. Е.М. Ашмарина, С.О. Шохин. – М.: ООО «Издательство “Элит”«,2009. С. 334.399Письмо ФНС РФ от 31.08.2006 г. № САЭ-6-04/876@ «Об отдельных вопросах предоставлениясоциальных налоговых вычетов» // Налогообложение. 2006. № 5.398275В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иногоподтверждающего статус учебного заведения документа содержится всамом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебнымзаведением,налоговыморганамнерекомендуетсятребоватьотналогоплательщика представления копий таких документов. Если уналоговогоорганаимеютсяоснованиядляпроверкиналичияуобразовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего статусучебного заведения документа, необходимо направить запрос в данноеобразовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующийорган400.Однако, в случае с социальным вычетом по НДФЛ представляетсявозможным представить некоторые пояснения.
Во-первых, установленнаязаконодателем сумма может оказаться существенно меньше понесенныхрасходов на образование и, во-вторых, при наличии у налогоплательщика водном налоговом периоде несколько видов социально значимых расходов,он самостоятельно выбирает какие виды расходов и в каких суммахучитываются в пределах максимальной величины социального налоговоговычета.При наличии конкуренции между разными видами расходов,налогоплательщик самостоятельно определяет значимость компенсациирасходов на получение платного образования по сравнению с инымивидами расходов.С учетом указанного и приоритетов национальной налоговой, научнойи образовательной политики возможно рассмотреть увеличение размера«образовательного» вычета по НДФЛ и выделение его в отдельный видвычета.Следующейльготойстимулирующегохарактерапризнаетсяполучение образования за счет внебюджетных средств (п.
21 ст. 217 НКРФ). В этом случае не существует ограничений по размеру стоимости400Там же.276такого обучения, а также по источникам оплаты. В этой связи налоговыеорганы признают такиезатраты, не подлежащими налогообложениюНДФЛ, лишь в связи с их расходованием работодателем на образованиеналогоплательщика. При этом получаемое образование должно бытьсвязано с осуществляемой организацией деятельностью. Тем не менее,практика судов по разному трактует правомерность такого освобождения401.Таким образом, многие налоговые льготы предоставляются не взависимости от вида или типа юридического лица, а в зависимости от видадеятельности, которую оно осуществляет.Так,еслигосударственноеилимуниципальноеучреждениепредоставляет услуги в соответствующей сфере, которую государствостремится поддержать и стимулировать за счет налоговых льгот, оно такжеимеет право использовать указанные льготы (например, услуги в сферекультуры, здравоохранения, образования, музейного дела и т.п.).Отметим, что в современной рыночной экономике государственные(муниципальные) учреждения осуществляют предпринимательскую либоиную приносящую доход деятельность, поскольку государство не способнов полной мере финансировать расходы учреждений в необходимыхобъемах.В этой связи, мы полагаем, что государство должно создать условия,при которых государственные (муниципальные) учреждения осуществлялибысвоюфинансовуюдеятельностьвнаиболееблагоприятномэкономическом режиме, в частности, путем предоставления налоговыхльгот данным организациям.
Практика освобождения от налогообложения,включая рентные платежи за землю, некоммерческие учреждения сферыобразования, науки и т.д. характерна для большинства ведущих зарубежныхстран.См.: Постановление ФАС МО от 27.06.2011 г. № КА-А40/6199-11 по делу № А40-77707/10-13-393 //Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс»; Постановление ФАС МО от 06.02.2012 г. поделу № А40-21245/11-140-95 // Документ опубликован не был.401277Учитывая, что государственная политика в сфере науки и образованияреализуется в том числе субъектами Федерации, многие из нихрассматривают налоговое стимулирование научной и образовательнойдеятельности в качестве меры, способной оказать позитивное воздействие вперспективе.Целью налогового стимулирования, осуществляемого субъектамиРоссийской Федерации, является создание благоприятных условий дляналогоплательщиков,осуществляющихнаучнуюиобразовательнуюдеятельность на территории соответствующего субъекта Федерации.Оказывая поддержку инновационной деятельности, публичный субъектможет рассчитывать на рост налоговых поступлений, а также на выгодыненалогового характера.Налогово-правовое стимулирование каждого из видов деятельностиимеет свои особенности.
Так, например, в некоторых странах налоговыепреференции предоставляются субъектам деятельности со специальнымстатусом.Однако, говоря о налогообложении на федеральном уровне следуетохарактеризовать и такой способ налоговых преференций как налоговоестимулирование инновационной деятельности, которое предполагает:-освобождениеотНДСприреализацииНИОКРиинновационных проектов;-освобождениеотналоганаприбыльсредствцелевогофинансирования, полученных из фондов поддержки инновационнойдеятельности;-особыйпорядокучётарасходовнаинновационнуюдеятельность;-применение повышающих коэффициентов для расходов наНИОКР и инновационные проекты и при амортизации основных средств;-предоставление инвестиционного налогового кредита.278В то же время, механизм применения соответствующих налоговыхльгот, закрепленный в налоговом законодательстве, допускает различнуюинтерпретацию, а иногда и противоречит иным положениям, содержащимсяв данном законодательстве.Например, освобождение от уплаты НДС при реализации НИОКР иинновационныхпроектов,связаносправильнойквалификациейвыполненных работ и проектов как научно-исследовательских, опытноконструкторскихилиинновационных,атакжеснеобходимостьюопределения статуса организаций, имеющих право на указанную льготу, атакжеподтверждениемисточникафинансированияНИОКРиинновационных проектов.Налоговое стимулирование инновационной деятельности, в частностипредоставлениеналоговыхльгот,следуетсчитатьперспективнымнаправлением политики государства, так как ведет к сокращениюналогового бремени налогоплательщиков, осуществляющих деятельность винновационной сфере, и, как следствие, привлечение новых субъектов вданную область.Однако, механизм налогового стимулирования действенен приусловии, что вся система правового регулирования четко регламентирована,эффективно функционирует и не имеет противоречивый характер.Важно отметить, что на данный момент большинство налоговых льготкасаются либо очень узкого круга субъектов инновационной деятельности(например,инвестиционныйналоговыйкредит),либосвязанысдополнительными ограничениями, что делает их малоэффективными, непозволяющими оказать значимого влияния на развитие инновационнойдеятельности.
Например, необходимо соблюсти особый порядок учетарасходов при осуществлении инновационной деятельности.Так,приотнесениизатраткрасходамнаинновационнуюдеятельность в целях исчисления налога на прибыль необходимымусловием является их связь с созданием какой-либо новой продукции, или279направленность на усовершенствование производимой продукции врезультате данных работ.Неоднозначность условий применения льготного налогообложениясубъектами инновационной деятельности приводит к неэффективностиналоговыхльгот,ихнеприменениюиразличнымналоговымзлоупотреблениям.Далее перейдем к изучению налогового законодательства нарегиональном уровне. Следует отметить, что для образовательныхорганизаций существенным является налог на имущество организаций иземельный налог.Региональные налогиНалог на имущество организацийСледует отметить, что в соответствии с п.
7 ст. 381 НК РФ в редакции,действовавшей до 01.01.2006 г. от уплаты налога на имущество организацийосвобождались организации - в отношении объектов социально-культурнойсферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования,физическойкультурыиспорта,здравоохраненияисоциальногообеспечения. Однако в настоящее время указанная льгота не действует.Единственной льготой, действующей в отношении образовательныхорганизаций, является предусмотренное п. 3 ст. 381 НК РФ освобождениеот уплаты налога на имущество в отношении учреждений, единственнымисобственникамиимуществаобщественные организациикоторыхинвалидов,являются-общероссийскиев отношенииимущества,используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также дляоказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и ихродителям.280Каких-либоиныхльготподанномуналогуНКРФнепредусматривает.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
