Диссертация (1173715), страница 43
Текст из файла (страница 43)
до 01.01.2020 г.Налоговая ставка в 0 % не применяется к налоговой базе,определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НКРФ) и к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видамидолговых обязательств (п. 4 ст. 284 НК РФ). Ставка в 0 процентовприменяется налогоплательщиками-образовательными организациями втечение всего налогового периода (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).В соответствии с п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющиеобразовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, вправе применять налоговуюставку 0 % при соблюдении условий, установленных указанной статьей.363СЗ РФ. 2011. № 1. Ст.
7.252Основнымусловиемпредоставлениятакойльготыявляетсяосуществление образовательной деятельности входящей в перечень видовобразовательнойимедицинскойдеятельности,осуществляемойорганизациями, для применения налоговой ставки 0 % по налогу наприбыльорганизаций,утвержденныйпостановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 10.11.2011 г. № 917364.Помимо этого, организации, осуществляющие образовательнуюдеятельность, входящую в данный перечень, должны удовлетворятьследующим условиям:-иметьсоответствующуюлицензиюнаосуществлениеобразовательной деятельности;- доходы данной организации от осуществления образовательнойдеятельности, а также от выполнения научных исследований и (или)опытно-конструкторскихразработок,учитываемыеприопределенииналоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы всоответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговыйпериод не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы всоответствии с настоящей главой;- в штате организации непрерывно в течение налогового периодачислятся не менее 15 работников.
В письме Минфина России от 21.09.2011г. № 03-03-06/1/580 365 , а также письме ФНС от 12.12.2011 г. № ЕД-43/21021@366 отмечается, что соблюдение условия о численности работниковдолжно выполняться непрерывно в течение налогового периода посостоянию на любую дату.Для расчета численности следует использовать порядок расчета этогопоказателядлязаполненияформфедеральногостатистическогонаблюдения, установленный федеральным органом исполнительной власти,СЗ РФ. 2011. № 47.
Ст. 6648.Текст письма официально опубликован не был.366Текст письма официально опубликован не был.364365253осуществляющим функции по формированию официальной статистическойинформации.Отдельные разъяснения содержатся в письме Министерства финансовРоссийской Федерации от 06.02.2012 г. № 03-03-10/9 367 в отношенииорганизаций, осуществляющих одновременно как образовательную, так имедицинскую деятельность.Как отмечается в данном письме, условием применения налоговойставки 0 % для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность,является также наличие в штате данной организации медицинскогоперсонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численностиработников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 % (пп. 3п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
При этом, каких-либо исключений в отношенииорганизаций, осуществляющих одновременно как медицинскую, так иобразовательную деятельность, положениями пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ неустановлено.Исходя из этого Минфин РФ делает вывод, что если организацияосуществляет и образовательную, и медицинскую деятельность, входящуювПереченьвидовобразовательнойимедицинскойдеятельности,утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от10.11.2011 г.
№ 917 368 , и при этом доходы от образовательной илимедицинской деятельности по отдельности составляют менее 90 % доходов,учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций, условие о наличии в штате данной организации медицинскогоперсонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численностиработников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 %, дляприменения налоговой ставки 0 % должно быть выполнено.Однако, если при осуществлении организацией как образовательной,так и медицинской деятельности, доходы от образовательной деятельности367368Российская газета. 2010.
№ 5097.СЗ РФ. 2011 г. № 47. Ст. 6648.254составляют не менее 90 % ее доходов, учитываемых при определенииналоговой базы по налогу на прибыль организаций, выполнение условия,установленного пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, по нашему мнению, не являетсяобязательным для применения налоговой ставки 0 %.В случае несоблюдения хотя бы одного из вышеперечисленныхусловий в отношении образовательной организации применяется общаяставка 20 %.
В таком случае ставка налога подлежит восстановлению иуплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующихпеней, начисляемых со дня, следующего за днем уплаты налога (авансовогоплатежа по налогу) (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).Следует отметить, что по общему правилу налогоплательщики,понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, впредыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах,вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всюсумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убытокна будущее) (п. 1 ст.
283 НК РФ). Данное положение, однако, нераспространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в периодналогообложения его доходов по ставке 0 %.Таким образом, образовательные организации, применяющие ставку 0%, не вправе переносить убыток на будущее, за исключением случаевопределения налоговой базы по дивидендам и операциям с отдельнымивидами долговых обязательств.Итак, исходя из анализа отечественной налоговой системы можноприйти к выводу о том, что налог на прибыль организаций являетсяключевым для научных организаций.
В то же время, стимулирование,использующее налог на прибыль организаций в условиях кризиса, можетбыть эффективным только для тех экономических субъектов, которыеявляются его плательщиками и не применяющими специальные налоговыережимы.255Налог на добавленную стоимостьВ соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ к объектамналогообложения НДС относится реализация товаров (работ, услуг) натерритории Российской Федерации, в том числе реализация предметовзалога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг)по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачаимущественных прав.Для образовательных организаций основным объектом обложенияНДС будет являться реализация образовательных услуг. В то же время НКРФ не предусматривает какого бы то ни было перечня данных услуг. Всвязи с этим на практике возникают проблемы с квалификациейоказываемых услуг именно как образовательных.
По своей сути они близкик консультационным и информационным услугам. Однако для нихдействует разный принцип места реализации. Так, пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФпризнает Российскую Федерацию местом реализации услуг по образованиюи обучению, только если эти услуги фактически оказываются на территорииРоссии. В отношении же консультационных услуг действует принципместонахождения покупателя. Кроме того, на оказание консультационныхуслуг не распространяется налоговая льгота, предусмотренная пп. 14 п.
2 ст.149 НК РФ.Официальная позиция, выраженная ФНС России по г. Москве,заключается в том, что определяющее значение при отнесении мероприятияк образовательным является наименование этого мероприятия 369 . Так, вПисьме УФНС по г. Москве от 21.07.2005 г. № 19-11/51893370 отмечается,чтоуслугипоповышениюквалификацииперсоналароссийскогопредприятия, предоставляемые инофирмой, не относятся к услугам,перечисленным в пп. 1 - 4 п.
1 ст. 148 НК РФ. Таким образом, указанныеуслуги к образовательным не относятся.369370Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС // СПС «КонсултантПлюс».Московский налоговый курьер. 2005. № 22.256Исходя из этого можно сделать вывод, что определяющее значениедля налоговых органов при отнесении мероприятия к образовательнымявляется наименование этого мероприятия.
В то же время следует признатьболее обоснованной точку зрения, согласно которой при решении вопросаоб отнесении той или иной услуги к числу образовательных следуетвнимательно анализировать положения договора371.Особо подчеркнем, что в случае, если образовательные услугифактически оказывались на территории Российской Федерации, тонезависимо от того оказывались ли они российской или иностраннойорганизацией,ихреализациюследуетпризнаватьобъектомналогообложения НДС.На основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложенияосвобождается реализация услуг в сфере образования, оказываемыхнекоммерческимиобразовательнымиобщеобразовательныхи(или)организациямипрофессиональныхпореализацииобразовательныхпрограмм (основных и (или) дополнительных), программ профессиональнойподготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а такжедополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню инаправленности образовательных программ, указанных в лицензии, заисключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в арендупомещений.В свою очередь в силу п.
5 ст. 38 НК РФ под услугой для целейналогообложения следует понимать деятельность, результаты которой неимеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессеосуществления этой деятельности.Таким образом, для целей налогообложения не имеет значения,является ли образовательная организация государственной, муниципальнойили частной.371См.: Колпаков Я. Налоговые лазейки для иностранцев // Консультант.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
