Диссертация (1173715), страница 44
Текст из файла (страница 44)
2005. № 5.257Как было разъяснено в Письме УМНС России по г. Москве от30.06.2003 г. № 24-11/29025, под некоммерческой образовательнойорганизацией понимается государственная (или муниципальная), а такженегосударственнаяобразовательнаяорганизационно-правовыхзаконодательствомформах,Российскойорганизация,созданнаяпредусмотренныхФедерациидлявгражданскимнекоммерческихорганизаций, и осуществляющая образовательную деятельность приналичии лицензии на право ведения образовательной деятельности.При этом льгота по пп.
14 п. 2 ст. 149 НК РФ распространяется и нанекоммерческие организации, имеющие обособленные или структурныеподразделения,созданныедляцелейпроведенияобразовательногопроцесса. В то же время «образовательные учреждения, являющиесянекоммерческимиструктурнымиподразделениямикоммерческихорганизаций, например, закрытого акционерного общества, воспользоватьсяэтой льготой по НДС не могут»372.АналогичнымобразомФАСВолго-ВятскогоокругавсвоемПостановлении от 27.11.2009 г. № А11-2189/2009 373 указал на то, чтооткрытое акционерное общество не вправе воспользоваться льготой поНДС, предусмотренной пп. 14 п.
2 ст. 149 НК РФ, поскольку в силу ч. 2 ст.50 ГК РФ является коммерческой организацией.Само по себе осуществление образовательного процесса как одного извидов уставной деятельности, а также получение лицензии на правоосуществлять образовательную деятельность и не распределение прибылимежду акционерами в проверяемом периоде не меняют правового статусаобщества.В соответствии с абз. 2 пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ реализациянекоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг)как собственного производства (произведенных учебными предприятиями,Коротких Ю.Л.
Налогообложение образовательных учреждений // Сибирская финансовая школа. 2005.№ 3.373СПС «КонсультантПлюс».372258в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного идополнительного учебного процесса), так и приобретенных на сторонеподлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется лидоход от этой реализации в данную образовательную организацию или нанепосредственныенуждыобеспеченияразвития,совершенствованияобразовательного процесса, если иное не предусмотрено НК РФ.Так, например, предоставление учащимся музыкальной школы вовременное пользование (прокат) за плату находящихся в оперативномуправленииобразовательногоучреждения(музыкальнойшколы)музыкальных инструментов (фортепиано, гитар, баянов, аккордеонов,домбр,балалаек,необходимыхдляскрипок,виолончелей,музыкальногодуховыхобразованияинструментов),учащихся,подлежитобложению НДС на основании абз.
2 пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ374.Обязательным условием предоставления данной льготы являетсяналичиесоответствующейлицензиинаведениеобразовательнойдеятельности, порядок получения которой определяется ПостановлениемПравительства РФ от 16.03.2011 г. № 174 «Об утверждении Положения олицензировании образовательной деятельности»375.Минфин России в своем Письме от 27.08.2008 г.
№ 03-07-07/81разъяснил, что операции по реализации не подлежащих лицензированиюуслуг по проведению некоммерческими образовательными организациямиучебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок,семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговойаттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации,не освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость 376 .Необходимо также отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 60 Закона обПостановление ФАС Дальневосточного округа от 10.10.2007 N Ф03-А73/07-2/3943 // СПС«Консультант Плюс».375СЗ РФ.
2011. № 12. Ст. 1651.376Отметим, что п. 2 Положения об образовательной деятельности, утвержденного ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 18.10.2000 г. № 796, по которому давалось разъяснение,содержало норму аналогичную закрепленной в п. 4 Положения о лицензировании образовательнойдеятельности, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 г. № 174. Таким образом,можно считать, что позиция финансового ведомства не утратила своей актуальности.374259образовании лицам, успешно прошедшим итоговую аттестацию, выдаютсядокументы об образовании и (или) о квалификации, образцы которыхсамостоятельноустанавливаютсяорганизациями,осуществляющимиобразовательную деятельность.В связи со всем вышеперечисленным налоговые органы зачастуюотказывают налогоплательщикам в применении рассматриваемой льготы, всвязи с тем, что после оказания образовательных услуг организация невыдавала соответствующие документы.Между тем имеются судебные решения, в которых суд становился насторону налогоплательщиков, отмечая, что право на освобождение отналогообложения не ставится в зависимость от выдачи образовательнымучреждением лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документов осоответствующем образовании и (или) квалификации в соответствии слицензией377.Отсутствиелицензиинаосуществлениеобразовательнойдеятельности также не всегда будет служить основанием для отказа вприменении льготы по НДС.Не является безусловным основанием для отказа в предоставлениирассматриваемой льготы и нарушение условий предоставления лицензии.Как отметил в своем Постановлении от 17.05.2007 г.
№ Ф08-2781/20071133А ФАС Северо-Кавказского округа, образовательное учреждение всилу пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не обязано облагать НДС реализациюобразовательныхуслуг,дажееслиимдопущенопревышениеустановленного в лицензии предельного контингента обучающихся, так какнарушение лицензионных условий не свидетельствует об отсутствиилицензии, а налоговые органы не наделены правом аннулирования лицензийпри выявлении в ходе налоговых проверок нарушений условий лицензии378.Постановление ФАС Уральского«КонсультантПлюс».378СПС «КонсультантПлюс».377округаот27.07.2009г.№Ф09-5327/09-СЗ//СПС260Помимо реализации образовательных услуг, многие образовательныеучреждения получают доход также и от иных источников, например отвыполнения научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы.Здесь необходимо отметить, что в соответствии с пп.
16 п. 3 ст. 149 НК РФвыполнение указанных видов работ освобождается от обложения НДС, нотолько в случае, если выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ происходит за счет средств бюджетов, а такжесредств Российского фонда фундаментальных исследований, Российскогофонда технологического развития и образуемых для этих целей всоответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетныхфондов министерств, ведомств, ассоциаций, а также в том случае, есливыполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работучреждениями образования и научными организациями происходит наоснове хозяйственных договоров.
Если же деньги поступают от другихорганизаций, то они облагаются НДС в общеустановленном порядке379.На основании пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежитналогообложению выполнение организациями научно-исследовательских,опытно-конструкторскихитехнологическихработ,относящихсяксозданию новых продукции и технологий или к усовершенствованиюпроизводимой продукции и технологий.Образовательные учреждения также могут являться получателямибезвозмездной помощи.
В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФосвобождается от налогообложения реализация товаров (работ, услуг), заисключениемподакцизныхтоваров,реализуемых(выполненных,оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия)Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Обезвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесенииизменений и дополнений в отдельные законодательные акты РоссийскойКоротких Ю.Л.
Налогообложение образовательных учреждений // Сибирская финансовая школа. 2005.№ 3.379261Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам вгосударственные внебюджетные фонды в связи с осуществлениембезвозмезднойпомощи(содействия)РоссийскойФедерации».Всоответствии с разъяснениями ФНС РФ, данными в письме от 04.04.2007 г.№ ММ-20-03/271@380, заключение контракта с донором (уполномоченнойдонором организацией) или с получателем безвозмездной помощи(уполномоченной получателем - федеральным органом исполнительнойвласти Российской Федерации - организацией) является обязательнымусловием, при выполнении которого работа (услуга) может бытьосвобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вслучае заключения контракта с лицом, не поименованным в пп. 19 п. 2 ст.149 НК РФ, освобождение от налогообложения налогом на добавленнуюстоимостьнепроизводится,налогообложениеосуществляетсявобщеустановленном порядке.Для получения указанной льготы налогоплательщику необходимопредставить в налоговый орган нижеследующие документы:- контракт (копию контракта) налогоплательщика с донором(уполномоченнойдонороморганизацией)безвозмезднойпомощи(содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) напоставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказаниябезвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;- удостоверение (нотариально заверенной копия удостоверения),выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежностьпоставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) кгуманитарной или технической помощи (содействию).Ранее налогоплательщику также необходимо было предоставлятьвыписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки на счетналогоплательщикабезвозмездной380вроссийскомпомощибанке(содействия)зареализованные(уполномоченнойдонорудоноромСПС «КонсультантПлюс».262организации)или(уполномоченнойполучателюбезвозмезднойфедеральныморганомпомощи(содействия)исполнительнойвластиорганизации) товары (работы, услуги).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
