Диссертация (1173715), страница 46
Текст из файла (страница 46)
173 ТК РФ определено, что работникам,направленнымсамостоятельнонавобучениеимеющиеработодателемилигосударственнуюпоступившимаккредитациюобразовательные учреждения высшего профессионального образованиянезависимо от их организационно-правовых форм по заочной и очнозаочной (вечерней) форме обучения, успешно обучающимся в этихучреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска ссохранением среднего заработка.Кроме того, работникам, успешно обучающимся на заочной формеобучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных387Письмо Минфина РФ от 17.07.2009 г.
№ 03-04-06-02/50 // СПС «КонсультантПлюс».269учреждениях высшего профессионального образования, 1 раз в учебномгодуработодательоплачиваетпроездкместунахождениясоответствующего учебного заведения и обратно.Исходя из этого, Минфин России разъяснил, что поскольку суммыоплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка в п. 3 ст.217 ТК РФ не включены, то они подлежат налогообложению налогом надоходы физических лиц в общеустановленном порядке. В то же времяоплата работодателем проезда к месту нахождения учебного заведения иобратно не подлежит налогообложению налогом на доходы физическихлиц388;3) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов(безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки иобразования,культурыиискусствавРоссийскойФедерациимеждународными, иностранными и (или) российскими организациями поперечням таких организаций, утверждаемым Правительством РоссийскойФедерации (п.
6 ст. 217 НК РФ).Такие перечни были утверждены постановлением Правительства РФот 28.06.2008 г. № 485 «О перечне Международных и иностранныхорганизаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмезднаяпомощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целяхналогообложения в доходах российских организаций - получателейгрантов»389 и постановление Правительства РФ от 15.07.2009 г. № 602 «Обутвержденииперечняналогоплательщикамироссийскихгрантыорганизаций,(безвозмезднаяпомощь)получаемыекоторых,предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусствав Российской Федерации, не подлежат налогообложению»390.Так, в перечень Международных и иностранных организаций,получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которыхПисьмо Минфина РФ от 24.07.2007 г.
№ 03-04-06-01/260 // Нормативные акты для бухгалтера. 2007. №17.389СЗ РФ. 2008. № 27. Ст. 3287.390СЗ РФ. 2009. № 30. Ст. 3815.388270не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложенияв доходах российских организаций - получателей грантов входят, вчастности: Организация Объединенных Наций по вопросам образования,науки и культуры, Совет государств Балтийского моря, Программа ООН поокружающей среде и пр.В свою очередь, в перечень российских организаций, получаемыеналогоплательщикамигранты(безвозмезднаяпомощь)которых,предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусствав Российской Федерации, не подлежат налогообложению входят следующиеорганизации: Благотворительный фонд «Благое дело», г.
Нижний Новгород;Благотворительный фонд «Милосердие», г. Москва; Государственнаякорпорация «Российская корпорация нанотехнологий», г. Москва и др;4) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных,иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в областинауки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средствмассовой информации по перечню премий, утверждаемому ПравительствомРоссийской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшимидолжностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителямивысших исполнительных органов государственной власти субъектовРоссийской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях,по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицамисубъектовРоссийскойФедерации(руководителямивысшихисполнительных органов государственной власти субъектов РоссийскойФедерации) (п.
7 ст. 217 НК РФ).Внастоящеевремяуказанныйпереченьпремийутвержденпостановлением Правительства РФ от 06.02.2001 г. № 89 «Об утвержденииперечнямеждународных,иностранныхироссийскихпремийзавыдающиеся достижения в области науки и техники, образования,культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы271которых,получаемыеналогоплательщиками,неподлежатналогообложению»391;5)стипендииучащихся,студентов,аспирантов,ординаторов,адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессиональногообразования или послевузовского профессионального образования, научноисследовательскихучреждений,профессиональногоиучащихсясреднегоучрежденийпрофессиональногоначальногообразования,слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указаннымлицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые ПрезидентомРоссийской Федерации, органами законодательной (представительной) илиисполнительной власти Российской Федерации, органами субъектовРоссийскойФедерации,выплачиваемыезасчетблаготворительнымисредствфондами,бюджетовстипендии,налогоплательщикам,обучающимся по направлению органов службы занятости (п.
11 ст. 217 НКРФ). Как было разъяснено в письме ФНС от 04.03.2005 г. № 04-1-03/848 «Обуплате налога на доходы физических лиц» 392 , стипендии, выплачиваемыестудентам образовательными учреждениями в повышенных размерах, такжене подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основаниип. 11 ст. 217 НК РФ;6) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным идополнительнымобщеобразовательнымипрофессиональнымобразовательным программам, его профессиональную подготовку ипереподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющихсоответствующуюлицензию,либоиностранныхобразовательныхучреждениях, имеющих соответствующий статус (п.
21 ст. 217 НК РФ).Следует пояснить, что указанная льгота будет предоставляться толькопри соблюдении следующих условий:391392СЗ РФ. 2001. № 7. Ст. 657.Официальные документы в образовании. 2005. № 10.272а) обучение производится по инициативе работодателя и в егоинтересах;б) обучение связано с производственной необходимостью;в) образовательное учреждение, в котором проводилось обучение,имеет соответствующую лицензию (для российских образовательныхучреждений)илисоответствующийстатус(дляиностранныхобразовательных учреждений).В случае, если обучение проводится в интересах работника, плата заобучение, которую перечисляет организация, будет облагаться налогом надоходы физических лиц в качестве доходов, полученных в натуральнойформе. Если же из документов следует, что обучение проводится винтересах работодателя, то перечисленная учебному заведению плата небудет облагаться НДФЛ393.Необходимость профессиональной подготовки и переподготовкикадров для собственных нужд определяет работодатель на основании ст.196 ТК РФ.
Работодатель проводит профессиональную подготовку,переподготовку, повышение квалификации работников, обучение ихвторымпрофессиямобразовательныхворганизации,учрежденияхаприначального,необходимостисреднего,-ввысшегопрофессионального и дополнительного образования на условиях и впорядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями,трудовым договором.Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышенияквалификацииспециальностейработников,переченьопределяютсянеобходимыхработодателемспрофессийучетомимненияпредставительного органа работников в порядке, установленном ст.
372 ТКРФ для принятия локальных нормативных актов.Баранова Л.Г., Федорова В.С. Расходы на обучение: оформление и налогообложение //Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2011. № 5. С. 24.393273Кроме того, в случаях, предусмотренных федеральными законами,иныминормативнымиправовымиактамиРоссийскойФедерации,работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, еслиэто является условием выполнения работниками определенных видовдеятельности.Например, пп.
2 п. 16 ст. 48 Федерального закона «О государственнойгражданской службе Российской Федерации» от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ394закрепляет, что государственный гражданский служащий может бытьнаправлен на профессиональную подготовку или повышение квалификациипо результатам проведения аттестации.Обязанность по ежегодному прохождению обучения по программамповышения квалификации устанавливается для аудиторов п. 9 ст. 11Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.
№307-ФЗ 395 . В соответствии с ним Аудитор обязан в течение каждогокалендарного года начиная с года, следующего за годом полученияквалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программамповышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организациейаудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительностьтакогообученияустанавливаетсясаморегулируемойорганизациейаудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за трипоследовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.Обязанность работодателя по проведению повышения квалификацииработника также устанавливается и иными федеральными законами,например, Федеральным законом «О прокуратуре Российской Федерации»от 17.01.1992 г.
№ 2202-1 396 , Федеральным законом «О Следственномкомитете Российской Федерации» от 28.12.2010 г. № 403-ФЗ397 и т.д.Еще одним видом льгот, предоставляемых налогоплательщикамфизическим лицам, являются налоговые вычеты, то есть суммы, на которыеСЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3215.СЗ РФ. 2009. № 1. Ст. 15.396Российская газета. 1992. № 39.397СЗ РФ.
2011. № 1. Ст. 15.394395274уменьшается налоговая база, выраженная в денежной форме, приопределении ее для исчисления налога налоговым агентом или налоговыморганом398. Налоговым кодексом налоговые вычеты по расходам заобучение относятся к числу социальных.Отметим, что заявление на получение налогового вычета подается впроизвольной форме по итогам того налогового периода, в котором былаосуществлена оплата обучения. Заявление может быть подано в течениетрех лет с момента оплаты обучения.В свою очередь, копия договора с образовательным учреждениемподтверждает, во-первых, факт оплаты именно образовательных услуг, вовторых, лицо которое вносит деньги, в-третьих, подтверждает то, что лицоза которое оплачиваются услуги обучается на очной форме.В случае изменений условий договора к нему необходимо приложитьдополнительное соглашение или иной подтверждающий документ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
