Диссертация (1173644), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Налоговое право России. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. С. 71.140налоговый контроль; налоговую политику государства; налоговую культурунаселения государства»1.Согласно С.Г. Пепеляеву, «налоговая система – это совокупностьустановленных в государстве существенных условий налогообложения. КсущественнымусловиямС.Г.Пепеляевотносит:принципыналогообложения; порядок установления и введения налогов; системуналогов; порядок распределения налоговых поступлений между бюджетамиразличных уровней; права и обязанности участников налоговых отношений;формы и методы налогового контроля; ответственность участниковналоговых отношений; способы защиты прав и интересов участниковналоговыхотношений.Понятие«налоговаясистема»характеризуетналоговый правопорядок в целом»2.Итак, проанализировав несколько существующих в настоящее времяподходов к определению понятия и структуры налоговой системы, мы можемприйти к выводу, что она включает в себя разнообразные по своей природе ихарактеру элементы.Так, все обозначенные авторы в целом едины во мнении, что в качествесоставных частей налоговой системы выступают элементы, имеющиеправовую, финансовую, экономическую, социальную и политическуюприроду.Все они в совокупности и образуют налоговую систему как категорию,синтезирующую в себе разные стороны социальной действительности,связанные с процессом налогообложения.Однако можно ли утверждать, что все эти элементы налоговой системыявляются составной частью формы налоговой функции? Выражают ли онивовне содержание именно функции налогообложения?1Иванова В.
Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическаяконструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»//Законодательство и экономика. 2004. № 6. С.70-73.2Финансовое право: учебник / Под ред. Е. Ю. Грачевой и Г. П. Толстопятенко. М., 2009.С. 238.141При ответе на этот вопрос, как нам представляется, следует обратиться квыводам,сделаннымнамиврамкахпредыдущихпараграфовдиссертационного исследования, касающихся соотношения налоговой ииных функций государства.Как было установлено, взаимодействие между различными функциямигосударства происходит в рамках определенной матрицы, зиждущейся напринципе разграничения базисных сфер приложения каждой конкретнойфункции государства.Исходя из этого, можно сделать вывод, что коли существуетопределеннаязакономерностьвзаимодействиямеждуфункциямигосударства, т.
е. между самими явлениями, то должна существоватьопределенная закономерность взаимодействия и между формами ихвыражения.Итак, возвращаясь к вопросу о том,являются ли все элементы,входящие в налоговую систему, формами выражения налоговой функциигосударства, следует, на наш взгляд, более подробно остановиться на такихэлементах.Наиболее удачным, на наш взгляд, является структурирование налоговойсистемы, предложенное Д.Г.
Черником, который определяет ее «как сложноеобразование, включающее в себя органически взаимосвязанные подсистемы:подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования.Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательноустановленныхналоговисборов,уплачиваемыхорганизациямиифизическими лицами в бюджетную систему государства. Подсистеманалоговогоадминистрированияохватываетсовокупностьорганов,уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдениеморганизациямиифизическимилицамиобязанностейналогоплательщиков»1.1Черник Д.
Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦ-ФЭР, 2006. С. 95 – 96.вкачестве142Таким образом, в структуру налоговой системы, как минимум, входят:система налогов; правовая форма его установления; государственные органы,опосредующие процесс взимания налогов; государственный аппарат,обеспечивающий принудительный характер налогообложения.Все вышеуказанные элементы являются формой выражения той илииной стороны деятельности государства в сфере налогообложения.Вместе с тем, представляется возможным утверждать, что не все ониявляютсяформами именно налоговой функции, а выступают формамидругих функций государства, тем или иным образом проявляющимися вбазисной сфере приложения налоговой функции.Сказанное, однако, не означает обособленность элементов налоговойсистемы, напротив,входящие в нее составные части –это не наборразрозненных образований, а сложная, динамично развившаяся совокупностьинтегрированных в нее составляющих. «Образующие налоговую системуэлементы не одинаковы по своему значению, самостоятельности, но в то жевремяониподчиненынекоторымобщимзакономерностямихарактеризуются единством»1.Тем самым мы подошли к узловой проблеме, подлежащей решению врамках настоящего параграфа диссертационного исследования, – какимобразомпроисходитсоотношение,сучетомранеевыявленныхзакономерностей взаимодействия элементов содержания функций, междуформами выражения различных функций государства, тем или иным образомпроявляющихся в налоговой сфере?Длярешенияпоставленнойпредставляется, необходимозадачи,впервуюочередь,определить, какие из элементовкакналоговойсистемы являются формой выражения собственно налоговой функции, акакие – формой иных функций.1Иванова В.Н.
Правовая характеристика системно-структурного анализа налоговойсистемы. Ульяновск, 2006. С. 9.143Итак, следуя методологической установке Д.Г. Черника, начнем санализа подсистемы налогообложения.«Первым и системообразующим элементом любой налоговой системыявляется система налогов»1.Система налогов в самом общем виде представляет собой определеннымобразом выстроенную совокупность налоговых платежей, взимаемых наопределеннойтерритории.Такогородасовокупностьноситнеискусственный характер, произвольно установленный тем или иным актомгосударства, а является результатом объективных процессов, происходящихв той или иной социальной среде.В современном мире виды, размеры и количество налогов различаютсяв зависимости от типа и характера самого государства и общества, а также отсуществующих в той или иной стране традиций и нравов2.Говоряосистеменалоговкаксамостоятельномявленииисистемообразующем элементе налоговой системы, необходимо иметь в виду,что такого рода совокупность налоговых платежей является конечным,завершающим этапом объективированияпотребностей государства вматериальных ресурсах, получаемых за счет уплаты налогов.Первоосновой всего процесса налогообложения, его смысловым ядром,а соответственно, и содержанием налоговой функции государства является,какизвестно,потребностьпубличнойвластиваккумулированиизначительных по объему материальных ресурсов в суверенном фонде –фиске.Аккумулирование ресурсов за счет налоговых платежей происходит неиначе как по средствам изъятия части материальной базы у налогообязанныхлиц и обращения ее в пользу публичной власти.1Гуров А.
А. Анализ понятия «налоговая система Российской Федерации» // Российскийследователь. 2009. № 20. С. 29 – 30.2Марченко М. Н. Многогранность государства и проблемы определения его понятия //Проблемы теории государства и права. М., 1999. С. 75.144Однако для реализации и воплощения в жизнь такого рода задачинеобходимо решить множество чисто налоговых проблем: определить составналогообязанных лиц и их экономический потенциал, установить ставки имасштаб налогов, сроки и периодичность их уплаты, наконец, определитьобъекты обложения, т.
е. придать налоговым притязаниямгосударстваинституциональноабстрактноезавершенныйвид,объективироватьстремление государства обратить в свою пользу часть имущества обязанныхлиц в определенную систему.Иными словами, у государства есть потребность в материальныхресурсах. Такого рода потребность оно удовлетворяет, в том числе, за счетсбора налогов. Сбор налогов выступает содержанием одного из направленийего деятельности – налоговой функции. Содержание налоговой функциипринимает объективированные контуры, или форму, в том числе в видесистемы налогов.Таким образом, мы можем заключить, что одной из составных частейформы налоговой функции является система налогов, т. к.
именно в нейабстрактное содержание налоговой функции находит свое проявление вовне,приобретает определенные черты и контуры.Вместе с тем, проявляясь вовне, в виде той или иной системы налогов,налоговая функция не может сама по себе обеспечить свою реализацию, т. к.требует определенного нормативно-правового установления.
Именно в этотмомент и происходит соприкосновение форм различных функций–налоговой и правовой.Система налогов, являясь одной из составных частей формы налоговойфункции, сама становится«объектом для оформления»со стороныправовой функции. Подобного рода ситуация возникает несмотря на то, чтосистеманалоговестьинституционально-объективированнаяформавыражения налоговой функции, с точки зрения социальной действительностиона является абстракцией, т.
к. не имеет сама по себе реальных механизмов145реализацииинеможетвлиятьнаобщественныеотношения,складывающиеся в процессе перераспределения материальных благ.Оформление же ее в правовую материю придает системе налоговсвойство нормативной определенности, позволяющее ей быть инструментомвертикальной системы перераспределения.Феномен нормативно-правового оформления системы налогов имелместо во все исторические эпохи существования налогообложения.Первоначально он выражался в закреплении той или иной обязанностипо уплате налогов в акте монарха или иного носителя верховной власти.Позднее система налогов находила свое правовое оформление в актахпредставительных органов власти или даже в Конституциях государств.В конституциях европейских государств, принятых во II пол. XX в.,регламентации конституционно-правовых принципов налоговой системыотводятся целые главы конституций или их разделы, и прежде всего в нихзакрепляютсянаиболееважныепринципыналоговыхсистемсоответствующих государств1.Так, например, в Конституции Бельгии 1831 г.
(в ред. 2000 г.)содержится специальная часть V «О финансах», где получили развернутоезакреплениеконституционно-правовыепринципыналоговойсистемыданного государства2. В Конституции Швейцарской Конфедерации 1999 г.основы налоговой системы также закрепляются в гл. 3 «Финансовоеустройство»3. Основной Закон ФРГ 1949 г. закрепляет не только принципыпостроения налоговой системы государства, но и перечень федеральных,земельных и местных налогов и сборов4.1Гуров А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
