диссертация (1169832), страница 26
Текст из файла (страница 26)
По ним в качестве обычной признается прибыль в размереэквивалентном меньшой из двух величин: амортизации или вырученной сумме завычетом первоначальной стоимости актива. Оставшаяся сумма учитывается какдоход от продажи основных средств. С реализацией недвижимости и арендойземли связан раздел 1250131, по которому к обычной прибыли относитсясоставляющая равная значению добавочной амортизации, определяемой какразница между имеющимся и вычисленным по линейному методу значениями.129Part I Section 197.
Amortization of Goodwill and Certain Other Intangibles [Electronic resource] // U.S. Department ofthe Treasury Internal Revenue Service – Mode of access: https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rr-04-49.pdf130Publication 544 (2015), Sales and Other Dispositions of Assets [Electronic resource] // U.S. Department of the TreasuryInternal Revenue Service – Mode of access: https://www.irs.gov/publications/p544/ch03.html131Publication 544 (2015), Sales and Other Dispositions of Assets [Electronic resource] // U.S. Department of the TreasuryInternal Revenue Service – Mode of access: https://www.irs.gov/publications/p544/ch03.html124Анализ показал, что вдобавок к федеральному уровню большинство штатоввзимают собственный налог на прибыль с компаний, осуществляющихдеятельность на их территории. Штаты рассчитывают облагаемый налогом доходкорпораций путем применения собственных специфических добавлений иизъятий к федеральной налоговой базе.
Кроме того, некоторые штатыустанавливают налог на валовую выручку и франшизный налог взамен иливдобавок к налогу на прибыль, руководствуясь своими специфическимиформулировками и поправками. Налоговая база отдельного штата выделяется изобщей в большинстве случаев путем сопоставления имущества, фонда оплатытруда или продаж внутри штата с суммарными показателями корпорации.Величина налога исчисляется путем умножения причитающейся штату налоговойбазы на ставку, которая обычно варьируется в пределах от 0% до 12%.Следует заметить, что во многих штатах налогообложение осуществляетсяинаместномуровне.Округа,городаимуниципальныеобразованияустанавливают для корпораций налоги на прибыль, валовую выручку или насовершение сделки, а также вводят различные сборы и платежи.
Их величинаобычно незначительна в сравнении с налогообложением на других уровнях.Доход компаний-нерезидентов от источников на территории США такжеподлежит налогообложению по ставке 35%, помимо этого в США действует налогна репатриацию дохода в размере 30% от валовой суммы дивидендов, роялти,поступлений от процентных и арендных платежей, который выплачивается уисточника при выплате прибыли нерезиденту.
Но США имеют большоеколичествомежгосударственныхдоговоровобизбежаниидвойногоналогообложения, что позволяет сократить или вовсе не выплачивать налог нарепатриацию доходов компаний-нерезидентов.В ходе исследования выявлено наличие и ряда косвенных налогов. Срединих установленный большинством штатов и местных органов власти налог спродаж.
Базой налога с продаж выступает полная стоимость, по которойпродается имущество, включая все предоставляемые в связи с продажей услуги.Вдобавок распространен и налог на пользование, вводимый на хранение,125использованиеилидругиеформыпотребленияприобретаемогообъектаналогообложения в тех случаях, когда продавцом не взимается налог с продаж.Ставка данных налогов варьируется между 3% и 9%.Многие штаты, округа и города США широко применяют налог наимущество, который действует в отношении недвижимости и материальногоимущества, взимается раз в год, обычно по состоянию на 1 января, и начисляетсяв процентном отношении к текущей стоимости, определяемой на основе методовоценки по рыночной стоимости, затратам и доходам.Большинством штатов на своей территории введен налог на добычуполезных ископаемых, в некоторых случаях именуемый налогом на валовуюдобычу.
Под его действие подпадает добывающая компания, а также все, ктонаходятся в прямом долевом участии в разработке и эксплуатации месторожденияили имеют рентный процент. А в отношении перерабатывающих и сбытовыхкомпаний действует налог на нефтепродукты, который взимается в процентномотношении от оптовой цены при первоначальной продаже на территории штата.Наряду с вышеперечисленными налогами существует большое количествоспециальных, свойственных определенным штатам налогов и сборов.В отношении нефтепродуктов в США вдобавок установлены и акцизныесборы, которые осуществляются федеральным правительством и на уровнеотдельных штатов. Под акциз подпадает бензин, авиатопливо, бензиновые смеси,дизтопливо, водная эмульсия дизельного топлива, керосин, авиационный керосин,альтернативные виды топлива, компримированный природный газ, топливо,используемое для коммерческой перевозки по внутреннему водному пути.Величина федерального налога зависит от типа нефтепродукта и изменяется от18,4 центов за галлон для бензина до 24,4 центов за галлон для дизеля и керосина.На уровне отдельных штатов величина акциза рознится в зависимости от каждогоконкретного штата и вида нефтепродукта.
Помимо акциза на горюче-смазочныематериалы федеральное правительство и отдельные штаты устанавливают идругие акцизные налоги, в первую очередь экологические, такие как налог,средства из которого поступают в фонд по ответственности за аварийные разливы126нефти. Он составляет 0,08 доллара за баррель принимаемой на НПЗ страны нефтиили поступающих в США для потребления, использования или хранениянефтепродуктов.Кроме того, на ввозимые на территорию США нефть и нефтепродуктыналагается таможенная пошлина на импорт, которая варьируется в диапазоне от5,25 центов за баррель до 84 центов за баррель.
В США не действуют таможенныепошлины на экспорт нефти, газа и продуктов их переработки, но существуетвесьма требовательные нетарифные экспортные правила, накладывающиесерьезные ограничения на деятельность компаний-экспортеров.Необходимо проанализировать, что на практике дает применение стольсложной структуры налогообложения нефтегазовой отрасли страны. Для этогоподробно исследуем ситуацию с налогообложением ExxonMobil, которая былавыбрана по целому ряду обстоятельств. Так ExxonMobil является лидеромотрасли страны по добыче и запасам, ведет активную интернациональнуюоперационную деятельность, а также относится к интегральным компаниям, что всвоей совокупности затрагивает все стороны налогообложения нефтегазовойотрасли.
Отдельно стоит отметить то, что в своей отчетности ExxonMobil, как идругие компании страны, не указывает платежи роялти.Достаточно подробная отчетность компании дает возможность провестидетальноеисследование иоценитьвоздействиевсехсоставляющихнаформирование общих налоговых отчислений. Из представленных в табл. 2.12данных отчетов о прибылях и убытках видно, что до кризиса суммарнаясоставляющая всех налогов и сборов доходила до 25,8% от выручки и прочихпоступлений компании в 2006 году, но затем она постепенно сократилась до20,6% в 2015 году.
Особо сильно это проявилось для налогов на прибыль, долякоторого сократилась с 7,4% до 2,0%, а вот отношение налогов с продаж квыручке даже несколько увеличилось с 8,1% до 8,4%.Ситуация с соотношением всех видов налогов с расходами ExxonMobilбыла в целом схожа, стоит отметить, что в данном случае несколько снизилась идоля налогов с продаж к расходам.
Снижение общей налоговой нагрузки на127компанию способствовало не столь существенному сокращению доли чистойприбыли по отношению к выручке от реализации и прочим поступлениям.Таблица 2.12 – Показатели отчета о прибылях и убытках ExxonMobil2006-2015 гг., млн. долларов31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12.2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г.
2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г.Налоги на прибыль27 90229 86436 53015 11921 56131 05131 04524 26318 0155 415Налоги с продаж30 38131 72834 50825 93628 54733 50332 40930 58929 34222 678Другие налоги и сборы39 20340 95341 71934 81936 11839 97335 55833 23032 28627 265Общиеплатежи97 486 102 545 112 757 75 87486 226 104 527 99 01288 08279 64355 35839 50030 46032 58032 52016 150налоговыеЧистая прибыль40 61045 22019 28041 06044 880Расходыипрочие309 182 333 073 393 962 275 809 330 262 413 172 403 569 380 544 360 309 246 916вычетыВыручка от реализации377 635 404 552 477 359 310 586 383 221 486 429 482 295 438 255 411 939 268 882и прочие поступленияИсточник: составлено автором по данным официальной отчетности ExxonMobil(URL: http://corporate.exxonmobil.com).Но так выглядит общая ситуация с налогообложением компании, в данномслучае требуется подробно составляющую налогов и сборов, которая приходиласьнепосредственно на выплаты в США.
Данная информация представлена втабл. П.59, если провести сопоставление с общей налоговой нагрузкой накомпанию (табл. 2.12), то получается, что до кризиса на налогообложение в СШАприходилось не более 15%, а с его наступлением планка даже снизилась до 12%.Необходимо отметить, что приходящаяся на США доля налога на прибыль к2014 году уменьшилась почти вдвое с 18,2% до 10,3%, а затем и вовсе за счетотложенного налога на прибыль общие расходы по данному налогу в стране сталиотрицательными.
Налоги с продаж, уплаченные в казну налоговым органам США,составляли 17%-28% от отчислений компании в мире по аналогичным платежам.Доля США в прочих налогах и сборах была невелика, на уровне 4%-8%.Если сравнить налоговую нагрузку с выручкой от реализации и прочимипоступлениями от деятельности в США (табл. 2.13), то на долю налоговприходилось от 12,2% до кризиса до 7,3% к окончанию исследуемого периода.Это гораздо меньше общемировой доли налогового обременения в выручке.128Таблица 2.13 – Выручка от реализации и прочие поступления ExxonMobil отдеятельности в США в 2006-2015 гг., млн.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
