диссертация (1169832), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Амортизация может начисляться двумяспособами:списаниемпродукцииисстоимостипомощьюпропорциональномодифицированнойобъемупроизводствасистемыускоренноговосстановления основных средств. Первый из них похож на расчет истощения,выражается это в том, что при амортизации учетный базис материальногоимущества умножается на аналогичный коэффициент, используемый при119определении вычета по нематериальным затратам на бурение и разработку.Второй способ основан на методе ускоренной амортизации, величина которойопределяется по процентной доле от уменьшающегося остатка в течение периодавозмещения, установленного для данного актива Налоговым управлением США.Для активов со сроком возмещения 1, 3, 5 и 7 лет может применяться ставкаускореннойамортизациивеличиной200%,длябольшихпериодовустанавливается показатель в 150%.
Также вступил в силу временный порядокначисления амортизации для года приобретения актива, при котором вычетсуммы начисленного износа равен 50% от установленного базиса. В соответствиис ним амортизационные начисления для первого года будут применимы и дляактивов, приобретенных и введенных в эксплуатацию до 1 января 2015 года, а придлительном производственном периоде – до 1 января 2016 года. Собственностьюс длительным производственным периодом считается та, у которой сроквосстановления превышает 10 лет, эксплуатационное время больше 2 лет или же 1года, но при себестоимости выше 1 млн. долларов.
Для зарубежных активовможно применять оба способа, но при выборе модифицированной системыускоренноговосстановленияосновныхсредствнеобходимопользоватьсялинейным 100% уменьшающимся остатком при длительном альтернативномпериоде восстановления, который идентичен сроку службы для выбранногокласса собственности по классификации Налогового управления США.Наряду с обычной налоговой системой в США действует альтернативныйминимальный налоговый режим. Цель данного налога состоит в том, чтобыпрепятствовать использованию налогоплательщиками с высокой прибыльюлазеек в законодательстве для ухода от уплаты значительной части налога.Посредством него компания должна уплачивать, по крайней мере, минимальнуюсумму налога.
Этот режим основан на альтернативном наборе правил исчисленияналога на прибыль, в соответствии с которым для регулирования порядкапризнания и распределения по срокам доходов и расходов используетсяотдельный метод бухгалтерского учета. Ставка альтернативного минимальногоналога для корпораций составляет 20%.120В соответствии с инструкциями Налогового управления США позаполнению Формы 4626126 под действие альтернативного минимальногоналогового режима подпадают корпорации, удовлетворяющие одному из 3условий.
Так они не должны относиться к категории малых корпораций. Подними понимаются все вновь открытые корпорации в свой первый налоговый год.Также ими являются корпорации, которые подпадали под данный критерий всеналоговые периоды, начиная с 1997 года, и чья среднегодовая валовая выручка затри предшествующих текущему налоговому периоду года не превышала 7,5 млн.долларов. Для вновь созданных корпораций в первые три года деятельностисредняя годовая валовая выручка не должна быть более 5 млн. долларов, причемдля короткого налогового года она делится на количество месяцев, которые былиотработаны в том налоговом периоде, и умножается на 12.Подругомуусловиюкорпорацииподпадаютподальтернативныйналоговый режим, когда их налогооблагаемая прибыль или убыток до вычета почистым операционным потерям в сумме с поправками и преференциямисоставляет более 40 тысяч долларов или позволенного не облагаемого налогомминимума доходов, если таковой меньше.
И заключительным условием являетсяподача корпорацией заявки на получение общей предпринимательской налоговойльготы, налогового кредита за покупку электромобиля в прошлые годы, а такжельготы по минимальному налогу за прошлый год.В случае если компания подпадает под действие альтернативногоминимального налога, то величину налогообложения необходимо рассчитыватьобоими методами. При превышении суммы альтернативного налога надобязательствами, рассчитанными по обычному методу, разница между нимиуказывается как дополнительный налог в декларации.В налоговой процедуре 87-56 1987-2 C.B. 674127 представлены данные попериоду126амортизациидлямодифицированнойсистемыускоренногоInstructions for Form 4626 [Electronic resource] // Department of the Treasury Internal Revenue Service –Mode of access: https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/i4626.pdf127Rev.
Proc. 87-56 1987-2 C.B. 674 [Electronic resource] // University of Washington – Mode of access:http://faculty.washington.edu/medlard/acctg530/cases/Rev.%20Proc%2087-56.doc121восстановления основных средств и для альтернативной системы начисленияизноса, а также по сроку службы имущества. Стоит отметить, что для всехактивов,относящихсякнефтегазовойсфере,периодамортизацииприальтернативной системе начисления износа идентичен сроку службы. По даннойналоговой процедуре установлен ускоренный пятилетний и альтернативныйдевятилетний период амортизации для используемых в розничной и оптовойторговле активов по сбыту нефти и нефтепродуктов, наземного буренияоборудования.
Такой же ускоренный период амортизации установлен принеземном и шельфовом бурении, а вот альтернативный подход для нихнасчитывает 6 и 7,5 лет соответственно. Необходимо отметить, что к наземномубурению вдобавок относится и предоставление таких услуг, как химическаяобработка,тампонированиеиликвидацияскважин,цементированиеиперфорирование обсадных труб, а также геофизические и прочие поисковоразведочные.
Но под правила для наземного бурения не подпадают активы,используемые интегрированными производителями за свой собственный счет. А косновнымсредствамдляшельфовогобуренияпричисляютсяплавучие,самоходные и иные буровые суда, баржи, платформы, буровое оборудование ивспомогательные суда, которыми являются бортовые лодки, баржи, буксиры исудна доставки, но туда не включаются непосредственно нефтегазодобывающиеактивы.Для активов по разведке и добыче нефти и газа ускоренная амортизациясоставляет 7 лет, а альтернативная – 14 лет. К данной группе собственностиотносится имущество, используемое нефтегазовыми компаниями для буренияскважин и добычи нефти и газа, включая межпромысловые трубопроводы исвязанные с этим объекты хранения продукции. Туда же включаются объектытранспортной инфраструктуры на шельфе и другие составляющие платформы,которые не попали под определение активов для шельфового бурения,компрессионноеилинасосноеоборудование,сборныепромысловыеитранспортирующие трубопроводы до первой наземной перевалочной базы.
Такжевключается сепарационное оборудование, жидкостные накопители и хранилища,122принадлежащие этим наземным перевалочным базам. Те же условия поускоренной и альтернативной амортизации действуют и в отношении заводов попереработке природного газа, а также производству для коммунальногогазоснабженияегозаменителей,такихкаклигроинилиболеелегкоеуглеводородное сырье.Период ускоренной и альтернативной амортизации для переработки нефтиустановлен соответственно на уровне 10 и 16 лет.
Данную категорию составляютактивы, используемые для дистилляции, фракционирования, каталитическогокрекинга сырой нефти в бензин и другие компоненты.И,наконец,самуюдлительнуюамортизациюимеютактивыдлятранспортировки нефти и газа, а также имущество заводов по производствусжиженного природного газа, для ускоренного метода период восстановлениясоставляет 15 лет, а при альтернативном способе насчитывает 22 года.Трубопроводную транспортировку составляют активы, используемые дляперемещения нефти и газа посредством трубопроводов, включая магистральныелинии и объекты хранения интегрированных нефтегазовых производителей, атакже мелиорация земли.
Амортизация при производстве сжиженного природногогаза формируется на основе активов, применяемых для сжижения, хранения ирегазификацииразгрузочныеприродногосоединения,газа,вкоторыетакжеконтрольно-измерительныевходятпогрузочно-приборы,средствауправления, насосы, испарители, одоранты, бочки и благоустройство территории.Облагаемая налогом на прибыль база может быть снижена в случае, еслиимущество признается не представляющим никакой ценности. К нефтегазовойотрасли применим и вычет, предназначенный для производственной деятельностина территории США и более известный как программа 199128, позволяющаяснизить базу налогообложения вплоть до 9% от величины валовой прибыликомпании, связанной с деятельностью внутри страны.128Part I Section 199.
Income Attributable To Domestic Production Activities [Electronic resource] // U.S. Department ofthe Treasury Internal Revenue Service – Mode of access: https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rr-07-30.pdf123Отдельно стоит рассмотреть ситуацию с налогообложением основныхсредств. Прибыль или убыток, которые появляются в результате продажиосновных средств, также подпадают в США под действие стандартной ставкиналога на прибыль. Активы, находящиеся в распоряжении менее одного года, атакже запасы или активы, предназначенные для продажи в порядке обычнойпрактикиведениякоммерческойдеятельности,рассматриваютсякакнекапитальные активы и формируют обычную прибыль или убыток при ихреализации.Всоответствиисразделом1231законаовнутреннемналогообложении США под реализацию основных средств подпадают продажаили обмен недвижимости, подлежащего амортизации имущества, к которомуотносятся и некоторые нематериальные активы из раздела 197129, а такжеарендованных участков при условии, что все эти активы используются в торговлеили бизнесе налогоплательщика более года.
Если от проведения финансовойоперации образовались чистые потери, то они классифицируются как обычныйубыток. В случае получения чистой прибыли она считается обыкновенной вплотьдо суммы невозвращенных потерь прошлых 5 лет, а оставшаяся часть являетсядоходом от продажи основных средств. При продаже подлежащего амортизацииимуществасогласноразделу1245130действуютправила,связанныесвозмещением того дохода, который возник у компании в результате амортизациии износа.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
