диссертация (1169832), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Постепенно стала формироватьсясовременная нефтегазовая отрасль страны. С распадом монополии Рокфеллера внефтегазовомсектореначаласьцелаячередаслияний,поглощений,сформировались новые участники рынка, а также компании США приступили кактивному приобретению зарубежных активов, чему значительно способствоваладеятельность государства на международной арене. В итоге это привело кстановлению конкурентной структуры нефтегазового сектора США.В условиях современной рыночной модели экономики государствопродолжает оказывать воздействие на развитие отрасли с помощью целого наборадоступных для этого инструментов.
Их подразделяют на административноправовыесредства,инструментарий,государственныегосударственнуюфинансы,собственностьиденежно-кредитныйвнешнеэкономическийинструментарий123.Основным инструментом регулирования стран с рыночной экономикойявляютсягосударственныеперераспределениеихВВП.финансы,посредствомВажнейшейкоторыхсоставляющейпроисходитгосударственныхфинансов выступает налоговое регулирование, относящееся к косвенным мерамвоздействия. Данный вид регулирования представляет собой комплекснуюсистему по управлению различного вида налогами, платежами, сборами, ихставками, сроками выплат, льготами и амортизационными отчислениями.Необходимо подробно рассмотреть налоговый режим, действующий внефтегазовом секторе США, ведь именно с ним напрямую связаны результатыфинансово-хозяйственной деятельности всех компаний отрасли. Следовательно,применяемый государством налоговый режим оказывает непосредственноевлияние на оценку инвесторами привлекательности нефтегазодобычи в США.
Вкачестве источников для подобного анализа подходят справочники Deloitte «Oil123Вишнякова В.А.. Роль государства в регулировании занятости населения в экономической системе общества /В.А. Вишнякова // Ученые записки Российского государственного социального университета – 2012. – № 2 (102). –С 64-69115and gas taxation in the United States»124 и EY «Global oil and gas tax guide»125, вкоторых подробным образом изложен налоговый режим, действующий в США.В результате исследования установлено, что налогообложение нефтегазовойотрасли США осуществляется на трех уровнях: федеральное правительство,штаты, а также отдельные муниципалитеты.
Основным налогом, который можетвзиматься на всех уровнях, является корпоративный налог на прибыль.Следует отметить, что на федеральном уровне с нефтегазовых компаний вСША взимается сразу несколько видов налогов. Основным из них являетсяфедеральный налог на прибыль, его максимальная ставка составляет 35%. Налогприменяется к налогооблагаемой части прибыли резидентных компаний США повсему миру, включая и иностранные филиалы. В США материнская компания ивсе другие фирмы, в которых головная структура напрямую или через одну илиболее цепочек владеет, по крайней мере, 80% от общего права голоса и стоимостиценных бумаг, могут образовывать консолидированную группу, рассматриваемуюв законодательстве страны как единый налоговый субъект.Корпоративный налог взимается из налогооблагаемого дохода, которыйопределяется как разница между валовой прибылью и вычетами из налоговойбазы.
В свою очередь валовая прибыль представляет собой доход от всехисточников,уменьшенныйнасебестоимостьреализованнойпродукции.Доходами нефтегазовой компании считаются продажа газа, нефти и продукции ихпереработки, арендные бонусы, лицензионные поступления, субарендаторскийпроцент, поступления от чистой процентной прибыли, некоторые виды авансовыхплатежей и доходы от реализации балансовых запасов нефти и газа.Необходимо заметить, что к валовой прибыли не относятся роялти, которыеявляются платой за пользование недрами при аренде участка.
В случае арендыназемного участка владельцем прав на недра могут выступать федеральноеправительство, штаты, частные лица, индейские резервации, корпорации,124Oil and gas taxation in the United States [Electronic resource] // Deloitte – Mode of access:https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Energy-and-Resources/dttl-er-US-oilandgas-guide.pdf125Global oil and gas tax guide 2015 [Electronic resource] // EY – Mode of access:http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-2015-Global-oil-and-gas-tax-guide/$FILE/EY-2015-Global-oil-and-gastax-guide.pdf116товарищества или другие субъекты права.
Ставка зависит от переговоров свладельцем полезных ископаемых или результатов проводимых им торгов исоставляет от 12,5% до 30% от валовой стоимости на устье скважины, в качествекоторой используется спот-цена в месте производства или полученныйфактический доход за вычетом издержек на переработку, хранение итранспортировку к месту продажи. Плата за шельфовые участки Аляски,Мексиканского залива и Тихого океана осуществляется в пользу федеральногоправительства, а если скважина находится в территориальных водах штата, тотогда часть дохода поступает непосредственно ему. Ставка по арендным участкамна континентальном шельфе формировалась на аукционах и составляла от 12% до18,75%.Вычетам подлежат затраты на приобретение концессионных участков,геолого-геофизические работы, реконсервацию, ремонт и закрытие скважин, атакже нематериальные расходы на бурение и разработку.
Правила компенсациизависятоткатегорииналогоплательщиков,которыеподразделяютсянанезависимых производителей, обычные и основные интегрированные компании.Когда валовая выручка от розничной продажи нефти и газа превышает 5 млн.долларов за налоговый год, а объем производства нефтеперерабатывающихзаводов (НПЗ) составляет более 75 тыс. барр. в сутки, такая компанияклассифицируется как интегрированная.
Если у подобного рода представителяотрасли средняя дневная добыча по всему миру больше 500 тыс. барр., валоваявыручка выше 1 млрд. долларов и владеет, по крайней мере, 15% долей всобственности нефтеперерабатывающего завода, то он считается основнойинтегрированной компанией. Фирмы, не удовлетворяющие всем указаннымусловиям, являются независимыми производителями.При заключении аренды нефтегазового месторождения фирма-операторприобретает право бурить скважины для поиска нефти и газа на территориисобственника, а возникающие в связи с этим расходы капитализируются ивозмещаются посредством налоговой скидки, связанной с истощением стоимости.К расходам на покупку концессионных участков среди прочих относятся117арендный бонус, платежи за аукционные заявки, стоимость приобретения ужесуществующего права аренды, зарубежные геолого-геофизические работы,сейсморазведка, содержание служащих, ведущих дела с владельцами арендуемыхучастков, платежи за юридические услуги и переход права собственности.Арендный бонус является разовым платежом за пользование недрами и выступаетв качестве стимула для владельца участка при заключении аренды, дляшельфовых участков он определяется на аукционе, а для участков на суше можетустанавливаться также и путем переговоров.
Метод истощения стоимостиоснован на том, что учетный базис собственности в своем роде истощается иподлежит вычету как ассоциированные запасы полезных ископаемых. Величинакомпенсации определяется путем умножения учетного базиса на коэффициент,равный отношению проданных за год ресурсов к сумме запасов на конецотчетного года и той же величины годовой реализации.
Независимыепроизводители и собственники роялти для собственности, находящейся впределах США, могут вычислять истощение процентным методом. Обычно вычетсоставляет 15% валовой прибыли от собственности, учитываемой на раздельнойоснове, но данное правило действует только при добыче, которая в сутки непревышает 1 тыс. барр. нефти или 6 млн. футов3 газа.К следующей группе вычетов относятся затраты на геолого-геофизическиеработы. До 9 августа 2005 года они считались расходами на покупкуконцессионных участков, но после указанной даты для всех компаний, неявляющихся основными интегрированными, вновь понесенные расходы нагеолого-геофизические работы внутри США были выделены в отдельнуюкатегорию с периодом линейной амортизации продолжительностью 24 месяца.
С18 мая 2006 года подобные правила стали действовать и для основныхинтегрированных компаний, причем срок амортизации был увеличен до 5 лет, а с20 декабря 2007 года – до 7 лет.В результате исследования было определено, что вычетам также подлежат инематериальные затраты на бурение и разработку. Они определяются как расходына бурение и необходимую подготовку скважины для добычи, но не имеющие в118дальнейшемликвидационнойстоимости.Книмпричисляютсязатратынепосредственно на буровые работы, а также на заработную плату, сырье иматериалы, буровой раствор, цементирование, геофизическое исследование,потерюурожая,сейсмосъемкуисейсмоисследованиядляопределенияместорасположения буровой площадки, ремонт, топливо, инженерную подготовкурабочей площадки и дорожное строительство.
Нематериальные затраты набурение и разработку являются расходами по капитальным вложениям, носогласно налоговому законодательству США налогоплательщик может принятьрешение и списать их составляющую приходящуюся на деятельность внутристраны в тот год, когда они были понесены. В этом случае подобная процедурастанет обязательной и во все последующие периоды. Если подобный выбор небылсделан,тонематериальныекапитализируютсяметодом,расходыиспользуемымнадлябурениезатратинаразработкуприобретениеконцессионных участков или материальной собственности или основных средствивозмещаютсячерезистощениеилиамортизацию.Длянезависимогопроизводителя вычет составляет 100% от суммы расходов, а интегрированныепроизводители имеют право списать подобным образом 70% от подобных затраттекущего года, а оставшуюся часть амортизировать в течение 60 месяцев, начинаясмесяца,вкотором онибылиоплаченыилиприняты.Зарубежныенематериальные расходы на бурение и разработку амортизируются за 10 лет иликомпенсируются методом истощения, используемым для затрат на приобретениеконцессионных участков.Отдельно стоит рассмотреть применяемую в нефтегазовой отрасли вотношении материального имущества амортизацию, величина которой также неподпадает под налог на прибыль.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
