диссертация (1169757), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Одновременно следует отметить, что в ряде испанских Автономных сообществ принятысобственные налоговые нормы, регулирующие меценатскую деятельность, несколько отличающиеся отобщенациональных. Так, в Стране Басков в соответствии с законом 1/2004 об упорядочивании органов ирангирования служащих органов государственной администрации, из налогооблагаемой базы подоходного налогана резидентов могут быть вычтены 30% от суммы пожертвований (в случае нерезидентов - 25%) // Ley 1/2004, de25 de febrero, de Ordenación de los Cuerpos y Escalas de la Administración General de la Comunidad Autónoma deEuskadi y sus Organismos Autónomos // «BOPV» № 45, de 05 de Marzo de 2004 y BOE, № 279 de 19 de Noviembre de2011.76В соответствии со ст.
19-21 упомянутого Закона, физические лица, занимающиеся меценатской деятельностью,38Система налогов в Испании, как и любого другого европейскогогосударства, претерпела существенные изменения, что обусловлено социальноэкономическими факторами развития последних десятилетий и присоединением кЕС. При этом на всех этапах ее реформирования главным вопросом былоустановление такого соотношения государственных, региональных и местныхналогов, которое бы обеспечивало одновременно и единство испанскогогосударства, и интересы его автономий.§2. Источники налогового права и принципы налогообложенияв ИспанииИсточниками (формами) налогового права зарубежных стран являютсянормативно-правовыеакты,представительнойисполнительнойипринимаемыесоответствующимивласти,вкоторыхорганамисодержатсяобщеобязательные нормы, определяющие поведение участников отношений всфере налогообложения 77.Выбор правовых форм для регулирования конкретных видов налоговыхотношенийвевропейскихгосударствахсвидетельствуетопониманииособенностей реализации принципа разделения властей и взаимодействияцентральных и региональных органов власти, которые «выстраивают своиотношения с налогоплательщиками с учетом правовых традиций и стереотиповповедения людей различных национальностей и социальных групп».
78Согласно испанской доктрине, источниками права являются различные«формы внешнего выражения и закрепления юридических норм» 79. В Испанииимеют право на вычет из подоходного налога в размере 25% от суммы пожертвования. Вычеты изналогооблагаемой базы в отношении юридических лиц при уплате налога на прибыль в подобных случаяхсоставляют 35% от переданных средств. Нерезиденты в случае осуществления ими меценатской деятельноститакже пользуются правом на снижение налогооблагаемой базы по подоходному налогу в размере 25% от суммыпожертвования при условии, что ими были поданы соответствующие декларации в течение года после фактапередачи пожертвований.77Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. – М.: ЮрИнфоР, 2003.
– С.72–73.78Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: Норма, 2001. –С.131.79Alarcón García, G. Op. cit. – P.10739налоговыеотношениярегулируютсяразветвленнойсистемойисточниковналогового права.Высшей юридической силой в иерархии источников налогового праваИспании обладает Конституция80. Содержание финансово-правовых норм вКонституцииопределяетсязаконодателемисходяизегопониманиянеобходимости регулирования данных отношений на уровне Основного законагосударства 81. Именно на конституционном уровне закрепляются правовыеосновы налоговой деятельности в Испании и компетенция центральных иместных государственных органов в сфере налоговых отношений.Вступление в силу в 1978 г. Конституции 82 на этапе перехода к демократиипроизвело кардинальный поворот в системе испанских правовых источников всилу ее прямого и непосредственного характера применения 83.ВиспанскойКонституциисодержатсякакосновныепринципы,устанавливающие основы правового регулирования всех видов отношений, в томчисле и налоговых (принцип юридического равенства граждан перед законом;принцип неприкосновенности частной собственности и напрямую связанный сним принцип свободы личности), а также принципы, непосредственноотносящиеся к области налогового права.
Последнее, безусловно, оказываетположительное воздействие на устойчивость налогового законодательствагосударства и повышает эффективность регулирования налоговых отношений 84.Положений о налогах в Основном законе не так уж много, но содержащиеся в нейнесколько норм играют ключевую роль в качестве стабилизирующего факторавсей налоговой системы85.Ст.31 Конституции особо оговаривает права и обязанности граждан вналоговой сфере: 1. Все участвуют в общественных расходах в соответствии соАлексеева Т.А.
История испанской конституции. М.: Проспект, 2011. С.4.Финансовое право: учебник / Отв. ред. Е.Ю.Грачева, Г.П.Толстопятенко. М., 2004. C. 438.82Конституция Испании // Конституции зарубежных стран. М.: «Юрлитинформ», 2003. С. 199.83Martín Queralt J., Lozano Serrano C., Poveda Blanco F. Derecho Tributario. Bilbao: Aranzadi, 2013.
P. 54.84Финансовое право: учебник / Отв. ред. Е.Ю.Грачева, Г.П.Толстопятенко. Указ. соч. C. 439.85Там же, C. 444.808140своими экономическими возможностями посредством справедливой налоговойсистемы,организованнойнапринципахравенстваипрогрессивногоналогообложения, которая ни в коем случае не должна носить конфискационныйхарактер. 2. Государственные расходы осуществляются за счет справедливогоассигнования государственных ресурсов, а планирование и расходование этихресурсовдолжноотвечатькритериямэффективностииэкономии.3.Персональное обложение налогом, а также взимание налога с наследства можетосуществляться только на основании закона86. Это одно из важнейшихположений, из которых вытекают такие правовые принципы, как принципвсеобщности,экономическойплатежеспособностиналогоплательщиков,справедливости, прогрессивности налогообложения, равного распределения инеконфискационного характера налогового бремени87.Вцеляхобеспеченияпринципанеконфискационногохарактераналогообложения Конституционный Cуд Испании в своем недавнем решенииотменил взимание налога на возрастающую стоимость земельных участковнаселенных пунктов (муниципальный налог на добавленную стоимость)88 дляслучаев продажи недвижимости без получения прибыли или с убытками.Конституция также устанавливает принцип равенства при распределениигосударственных расходов в соответствии с критериями эффективности иэкономии89.Еще один принцип, косвенно связанный с налоговой сферой, закреплен вст.135 Конституции Испании – принцип бюджетной стабильности 90.
Конституцияотсылает к органическому закону для развития данных положений в соответствиитребованиями ЕС. Согласно последним, объем госдолга не может превышать 60%Конституция Испании 1978 г. // Конституции государств Европы: В 3 тт. Т. 2. / М.: Изд-во НОРМА, 2001.Calvo Ortega R. Curso de derecho financiero. Navarra: Thomson Reuters, 2014.
P. 79.88Sentencia 59/2017, de 11 de mayo de 2017. Cuestión de inconstitucionalidad 4864-2016. Planteada por el Juzgado de loContencioso-Administrativo № 1 de Jerez de la Frontera, en relación con diversos preceptos del texto refundido de la Leyreguladora de las haciendas locales, aprobado 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora delas Haciendas Locales // «BOE» № 142, de 15 de junio de 2017.89Martínez Lago M.A., García de la Mora L. Lecciones de derecho financiero y tributario.
Op. cit. P. 97.90Aja E. Op. cit. P. 262.868741национального ВВП91, и распределяется таким образом: 44% – государство, 13% –регионы, 3% – местные органы власти 92. Для контроля за исполнением данногопринципа бюджетнойстабильности, атакжефинансовойдостаточностипосредством постоянного мониторинга бюджетного цикла, государственногодолга и анализа экономических прогнозов был создан Независимый орган попроверке обязательств в налоговой сфере 93.Важным принципом, закрепленным в ст.133 Конституции, явилось указаниена законодательную форму установления налога (Nullum tributum sin lege) 94.
Этотпринцип эволюционировал со времен Леонских Кортесов 1188 г.95 доКонституции Кадиса 96, принятой в 1812 г. 97По мнению испанского юриста Ф. Переса Ройо, принцип налогообложенияна основании закона «заключается в стремлении исключить для некоторых сфервозможность использовать иной путь, отличный от законодательного» 98.Законы Испании принимаются центральными органами власти илиорганами власти Автономных сообществ в рамках своей компетенции. Выборзаконодательной формы обусловлен стремлением придать большую стабильностьотношениям, возникающим в процессе осуществления финансовой юрисдикциигосударства и разграничения компетенции центральных, региональных и местныхорганов государственной власти в финансово-налоговой области 99.Маастрихтские критерии (конвергенции) для вступления в Еврозону.
Protocol on the Convergence Criteria(Maastricht Treaty) // OJ C 310, 16.12.2004. P. 339.92Ibid. P. 263.93Ley Orgánica 6/2013 de 14 de noviembre de creación de la Autoridad Independiente de Responsabilidad Fiscal //«BOE» № 274, de 15 de noviembre de 2013 // http.:www.airef.es.94Прецедентом данного принципа в Испании был сложившийся еще в XII и XIII вв. обычай получения согласия наустановление налогов в отношении граждан у парламентской ассамблеи (Кортесов), состоящей из представителейопределенных сословий. В ее компетенцию входило одобрение введенных монархом налогов и подтверждениетаким образом их действительности.95Созыву Кортесов Альфонсом IX с участием представителей городов в 1188 г. способствовала острая нужда вупрочении позиций королевской власти.96[Электронный ресурс] // URL: http://www.congreso.es/constitucion/ficheros/historicas/cons_1812.pdf (датаобращения 07.08.2017 г.).97Calvo Ortega R.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
