диссертация (1169757), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Далее последовала серияКоролевскихдекретов(1893,1906,1919,1925гг.),которыевносилиопределенные изменения в этот нормативный акт. Особо важно отметитьКоролевский декрет от 6 марта 1919 г. 20, прояснивший юридическую иполитическуюсущностьЭкономическойдоговоренности,закрепив,чтопоследняя имеет силу закона и поэтому любые изменения в нее должнывноситься посредством принятия нормативно-правового акта такого же уровня.В 5-й Экономической Договоренности, утверждённой Королевским Декретомот 9 июня 1925 г., отмечалось, что форальные законодательные собрания моглиустанавливать ту систему налогов, какую считали необходимой, с учетом двухограничений: она не могла противоречить международным соглашениям,Ley Orgánica 3/1979, de 18 de diciembre, de Estatuto de Autonomía para el País Vasco // «BOE» № 306, de 22de diciembre de 1979.19Atxabal Rada A.
Derecho financierо y tributario. Parte general. Bilbao: Deusto Publicaciones, 2008. P.324.20Real Decreto de 6 de marzo 1919 // Gazeta de Madrid, № 66 de 7 de marzo de 1919.1822заключеннымИспанией,илисоглашениям,которыекасалисьвопросовналогообложения, входящих в исключительную компетенцию государства21.27 марта 1900 г.
было объявлено о начале налоговой реформы, получившейназвание «реформа Вильяверде»22, которая явилась одной из наиболее значимых вистории страны. Необходимость ее проведения была вызвана тяжелымфинансовымположениемИспанииврезультатеэкономическогоспада,поражения в войне с США в 1898 г. и утратой последних заморских колоний. Дляисправленияположенияобразовательнойсферахвсоциально-экономической,необходимобылообороннойнезамедлительноеипополнениебюджета за счет налоговых поступлений. Сохраняя все косвенные налоги, а такженалог на недвижимость в городских районах и сельской местности, былаосуществлена попытка рационализировать налог на прибыль, придать гибкостьналоговой системе посредством повышения прямых налогов с учетом принципапрогрессивности налогообложения и платежеспособности налогоплательщика. Кплюсуреформыможноотнестиобразованнуювеерамкахсистемупрофессиональной подготовки кадров для руководящего и оперативного звеньевналоговых органов, а также улучшение технического оснащения государственныхналоговых служб.Неоднократным изменениям налоговая система Испании подвергаласьв 1-ой пол.
ХХ в.: в 1920 г. были внесены изменения в единый налог на доходы иимущество, а также был модифицирован налог на прибыль юридических лиц,введен налог на наследование.С 1906 по 1932 гг. под руководством известного испанского экономиста иполитического деятеля А.Флореса де Лемуса была проведена «молчаливаяналоговая21реформа» 23,заложившaяосновыпоследующегоразвитияCuarta renovación del Concierto Económico. Real Decreto de 9 de Junio de 1925 // La Gaceta del Norte del 12 de juniode 1925, s/n.22По имени Р.Фернандеса Вильяверде, занимавшего пост министра финансов Испании а 1899-1900 и 1902-1903 гг.23«Молчаливой» реформа была названа испанским экономистом Э.Фуэнтесом Кинтана в силу затяжного характераее принятия (идея о ее принятии зародилась еще в 1906 г.) и так как требовалось время для оценки результатов еепроведения.23налогообложения в Испании в соответствии с задачами развития косвенногоналогообложения, повышения доходности от реального налогообложения,улучшения административного регулирования налогов.В этот период также особое внимание стало уделяться местномуналогообложению.
В муниципальном статуте Кальво Сотело 1924 г.24 былопроизведено расширение и детализация сборов и специальных cборов (взносов), атакже развита система налогообложения недвижимого имущества и обязательныхплатежей с потребления (транспортные средства; потребление алкогольныхнапитков, мяса, а также охота; аренда помещений). Статут предусматривал каквозможность передачи налогов на местный уровень, так и начисление надбавок кгосударственным налогам. Данная система продолжала действовать до принятия в1945 г.
Закона об основах местного самоуправления, который предусматривалзначительное сокращение доходов местных органов власти, дополненноговпоследствии положениями Основ законодательства о местном самоуправлении1953 г. 25.В декабре 1957 г. была проведена еще одна налоговая реформа, частьюкоторойсталовведениепрофессиональнымипредполагавшего«договорногосообществамивведениесистемы–режимагруппамиквотированияуплатыналоговсналогоплательщиков»,нанациональном,провинциальном и местном уровнях26, что напоминало уже существовавшую встране систему квот XIX в.
в отношении территориальных органов власти, атакже промышленного сектора. В результате реформы также была созданаКоллегия присяжных в налоговой сфере для решения споров относительновведения новых налогов.Real Decreto de 21 de marzo 1919 // Gazeta de Madrid, № 69 de 9 de marzo de 1924 (нормативно-правовой акт,принятый во времена диктатуры М.Примо де Риверы для регулирования налоговых полномочий провинциальныхзаконодательных органов власти).25Decreto de 24 de junio de 1955 por el que se aprueba el texto articulado de las Leyes de Bases de Régimen Local, de 17de julio de 1945 y de 3 de diciembre de 1953 // «BOE» № 191, del 10 de julio de 1955.26Планировалось установление общей квоты на определенную группу лиц, при включении новых участников вкоторую повышалась собираемость налогов без необходимости увеличения квотирования.2424В 1963 г.
эксперты Всемирного Банка провели проверку испанской системыналогообложения, и в результате был опубликован скептический итоговый докладотносительно эффективности испанской налоговой системы 27, что, в своюочередь, придало импульс для внесения в него существенных изменений. Врезультате был принят системообразующий Общий налоговый закон 1963 г. иразработан Закон о реформе налоговой системы Испании от 11 июня 1964 г. 28.Закон 1963 г. сыграл фундаментальную роль для развития испанскогоналоговогозаконодательства,значительнообобщивпонятийно-терминологический аппарат в налоговой сфере.
На 20-летнем юбилее со дняпринятия данного Закона 29, один из основоположников современной наукифинансового и налогового права в Испании Ф. Саинс де Буханда отметил:«Говорят, что по прошествии двадцати лет текст Закона уже устарел. Сейчас всеустаревает, когда только начинает приносить свои самые сочные плоды. С моейточкизрения,эффективностьОбщийиналоговыйпозволяетзаконпреодолеватьсохраняет свою «свежесть»политические,социальныеииэкономические кризисы. Авторы данного нормативно-правового акта «уловили»логически-правовую сущность налога.
Рожденные мыслью категории неменяются со дня на день, они сохраняются, удерживаются, хотя, безусловно,порой нуждаются в адаптации, уточнении, детализации» 30.Хотя реформа 1964 г. расценивалась экспертами как шаг вперед на путиналоговой модернизации, она все же не смогла оптимизировать негибкую инедостаточно27эффективнуюсистемуналогообложения,избавитьсяотFuentes-Quintana, E. (dir). El desarrollo económico de España: Juicio crítico del Informe del Banco Mundial.
Madrid:Ediciones Castilla, 1963.28Ley 230/1963 de 28 de diciembre, General Tributaria // «BOE» № 313, de 31 de diciembre de 1963.Ley 41/1964 de 11 de junio, de Reforma del Sistema Tributario // «BOE» № 142, de 13 de junio de 1964.Система стала включать прямые налоги: общий налог на доходы физических лиц; налог на прибыль акционерныхобществ и предприятий; налог с наследуемого имущества; сборы с сельскохозяйственного и животноводческогопроизводства; налог на индивидуальную производительность труда; налог на доходы от капитала; налог напромышленное производство (включал фиксированную начальную квоту и последующую прогрессивную шкалуна прибыль от промышленного производства); налог на профессиональную и артистическую деятельность.Косвенные налоги были следующими: налог на торговлю (можно считать его предшественником НДС); налог напередачу недвижимого имущества; налог на предметы роскоши; специальные налоги (налог на спиртные напитки,сахар, нефтепродукты, пользование телефонной сетью); таможенные сборы.29Сrónica Tributaria, №50.
Madrid: Universidad Complutense, 1984. P. 43.30Цит. по: Martínez Lago M.A., García de la Mora L. Lecciones de derecho financiero y tributario. Madrid, 2011. P. 22.25многочисленных, чаще всего вводимых правительством в ускоренном порядкеналоговых вычетов и льгот.В 1977 г. прошла очередная налоговая реформа, преследовавшая три цели:обеспечить страну необходимыми ресурсами для реализации масштабныхсоциальных преобразований; применить в налогообложении в более полной мерепринцип социальной справедливости; приблизить налоговую систему Испании кнормативам ЕЭС.
Требовалось разработать и законодательно закрепить основысистемы финансовой автономии регионов Испании, благодаря которой нарегиональном уровне могли вводиться собственные обязательные платежи либопередаваться полномочия по взиманию государственных налогов. Следовалотакжеобеспечитьфинансовуюдостаточностьместныхзаконодательныхсобраний31.Закон 1977 г.
«О неотложных мерах по реализации налоговой реформы»32создал предпосылки для системных преобразований в налоговой сфере. Задачамиреформыбыло:повышениесобираемостиналогов,болеесправедливоераспределение налогов и уменьшение уклонений от налогов и мошенничества вданной сфере. В Законе содержалась своего рода «налоговая амнистия», т.е.допускалось добровольное декларирование доходов.
Одновременно вводилисьмеры, направленные на повышение личной ответственности за правильную исвоевременную уплату налогов. В частности, уклонение от уплаты налогов какфизическими, так и юридическими лицами было приравнено к уголовномупреступлению.В рамках начавшейся реформы в 1977 г. была введена новая прогрессивнаяшкала подоходного налога, вступил в силу налог на личное состояние33, введенналог на прибыль организаций.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
