диссертация (1169757), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Согласно ст.10 упомянутого Закона, сборы устанавливаются иих обязательные элементы регулируются исключительно на основании закона.Лишь конечная сумма подлежащего уплате сбора может изменяться на основаниирегламентов.Специальныесборы/взносы(contribucionesespeciales)–этообязательные платежи, объект налогообложения которых состоит в полученииплательщиком выгоды или повышения стоимости его имущества вследствиепроведенияобщественныхработ,введенияилирасширениясферыпредоставления общественных услуг (установка систем дорожного освещенияили строительство метро, повышающее кадастровую стоимость земли)53. Так, наоснованиист.
14предусматривающегоЗаконаобвзиманиеавтострадахспециальныхишоссейныхсборов,вдорогах 54,Испаниибылоосуществлено финансирование строительства общенациональной сети дорог ствердым покрытием в соответствии с требованиями ЕЭС.Данные три категории обязательных платежей, отличительным элементомкоторых является объект обложения и характер взимания, могут устанавливатьсякаждым из трех уровней власти. Бесспорно, основным источником доходовбюджетов всех уровней являются налоги 55.51Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Públicos.Оформление либо выдача лицензий, виз, дипломов; омологация документов; записи государственных актовгражданского состояния; академические, медицинские, аэропортные и портовые, таможенные и иные сборы.53Очевидно существование определенного расхождения при классификации обязательных платежей пороссийскому и испанскому налоговому законодательству.
Так, российский закон разделяет обязательные платежина налоги и сборы (критерием разграничения выступает возмездность/безвозмездность платежа). В свою очередь,испанский законодатель, помимо налогов и сборов, выделяет в качестве отдельной категории специальные сборы(взносы), обладающие индивидуально-возмездным, целевым и компенсационным характером (предназначены длявозмещения определенных расходов государства и дополнительных затрат публичной власти). Для соотношения спринятой в России классификацией обязательных платежей данные неналоговые платежи можно было бырассматривать в качестве подвида сборов. Представляется, что правильный перевод с исп. contribuciones especiales– специальные сборы (взносы).54Ley 25/1988 de 29 de julio, de carreteras // «BOE» №182, de 30 de julio de 1988.55Martín Queralt J., Lozano Serrano C., Poveda Blanco F.
Derecho Tributario. Pamplona: Thomson Reuters Aranzadi,2013. P. 309.5231Систему налогов в Испании56 можно схематично представить следующимобразом57 (Таблица 1) :58Таблица 1.ГосударственныйуровеньРегиональный уровеньМестный уровеньа) Собственные налоги*б) Переданные нарегиональный уровень налогиПрямое налогообложениев) Надбавки кгосударственным налогама)Прямое налогообложениеПрямое налогообложение:Налогнадоходы - Налог на доходы физическихфизических лиц /частично лиц;передан на региональныйуровень/;- Налог на наследованиеи дарение;Налог на прибыльорганизаций;- Налог на личное состояние;- Налог на доходынерезидентов;- Налог на игорный бизнес;Обязательноеналогообложение- Налог на экономическуюдеятельность;- Налог на недвижимость;- Налог насредства натяге.транспортныемеханическойб) Дискреционноеналогообложение:- Налог на возрастающуюстоимость земельных участковнаселенных пунктов;В испанской доктрине и научной литературе встречаются следующие определения понятий «налоговая система»и «система налогов».
Под «системой налогов в Испании» понимается совокупность обязательных платежей,взимаемых финансовыми органами различных уровней управления // De la Peña, Velasco G. Sistema Fiscal Español.Madrid, 2013. P. 15. «Налоговая система» представлена как «совокупность обязательных платежей, регулируемыхзаконодательством определенного территориального субъекта на основе общих принциов, и являющейсянаилучшой формой выполнения гражданами своего обзятельства по поддержанию государственных расходов //Atxabal Rada A. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Bilbao: Universidad de Deusto, 2008. В то же время,следует отметить, что анализ испанских доктринальных источников показал, что понятия «налоговая система»и «система налогов» в Испании нередко не разграничиваюся и порой даже отождествляются.57Alarcón García, G. Manual del sistema fiscal español.
Мadrid: Ediciones Paraninfo, 2005. P. 46.58Peña Velasco G. de la, Falcón y Tella R., Marínez Lago M. Sistema Fiscal Español (impuestos estatales, autonómicos ylocales), 5ª ed. – Madrid: Iustel, 2013. – 417 p.5632Косвенное налогообложениеКосвенное- Налог на добавленную - Налог на добавленную налогообложение**стоимость /частично передан на стоимость;Налогстроительные,региональный уровень/;монтажныеиремонтныеработы;Специальныеналоги- Специальные налоги;(акцизы)/большинствопереданорегиональный уровень/Косвенное налогообложениена- Таможенные пошлины;Налогнапередачуимуществаиправовоеоформление документов **** Созданные ex novo парламентами Автономных сообществ в соответствии с конституционными положениями и принципом финансовойавтономии (См.
Приложение №2 наст. работы).** К ним можно добавить налог на предметы роскоши в части, затрагивающей частные заповедники для охоты и ловли рыбы.Региональные налоги можно разделить на: а) собственные налоги(созданные ex novo парламентами Автономных сообществ в соответствиис конституционными положениями и принципом финансовой автономии)Автономных сообществ (См.: Приложение 2 наст.
работы)59; б) налоги,переданныегосударствомрегионам;в)надбавкикгосударственнымобязательным платежам.К прямым региональным налогам относятся: налог на доходы физическихлиц (частично передан на региональный уровень); налог на личное состояние(взимается ежегодно с собственников имущества, а также лиц, обладающихправами собственности в отношении объектов данного вида имущества, в размере0,3–0,4 % от кадастровой стоимости недвижимого имущества); налог нанаследование и дарение; налог на игорный бизнес.К косвенным региональным налогам относятся: НДС (частично передан нарегиональный уровень); налог на имущественную передачу и правовоеоформление документов (продажа недвижимого имущества облагается в размере7 % от его стоимости; движимого имущества – в размере 4 %; операции,связанные с учредительными и иными документами – в размере 1 %);Собственные налоги не могут взиматься в Автономных сообществах с объектов налогообложения, имеющихобременение со стороны государства.5933специальные налоги (полномочия по взиманию частично переданы от государствана региональный уровень).Законом № 22 от 2009 г.
установлено 5 муниципальных платежей(3 обязательных и 2 факультативных). К местным косвенным налогам относятся:налог на строительные, монтажные и ремонтные работы. Налогом облагаютсялюбые постройки, работы на инфраструктурных объектах и строительные работыв пределах муниципалитетов, где размещается недвижимое имущество;К местным прямым обязательным налогам относятся:- налог на экономическую деятельность (например, им облагается выдачалицензий), который взимается ежегодно в зависимости от вида экономическойили профессиональной деятельности в пределах данного муниципалитета;- налог на транспортные средства на механической тяге;- налог на недвижимость, которым облагается недвижимое имущество как всельской местности, так и в пределах городских муниципалитетов.
Ставки ипорядок взимания налога регулируются местными органами власти. Налоговойбазой служит кадастровая стоимость имущества. От налога на недвижимостьосвобождены органы администрации, собственность которых используется дляопределенных общественно-полезных целей (гражданская защита, безопасность,образование, др.). Также не облагаются налогом имущество Католической церквии других законно признанных религиозных ассоциаций, испанского КрасногоКреста,иностранныхдипломатическихпредставительств,земли,занятыежелезнодорожными путями, земельные участки, представляющие культурныйинтерес60.К прямым налогам, вводимым на дискреционной основе (на усмотрениеместных органов власти), относится налог на возрастающую стоимостьземельных участков населенных пунктов (более известный как муниципальныйналог на добавленную стоимость).60Delgado Rivero F.J., Fernández Llera R.
Impuestos para todos los públicos. Madrid: Piramide, 2013. P. 189.34В 2007 г. был реформирован налог на доходы физических лиц, а такжеотдельные элементы налога на прибыль и налога на доходы нерезидентов. Былиприняты новые нормы по предотвращению налогового мошенничества. В 2008 г.после принятия новых Общих правил по бухгалтерскому учету вносятсясущественные изменения в налог на прибыль организаций. К 2010 г. увеличилисьбазовые ставки НДС, были внесены изменения в систему финансированияАвтономных сообществ (данная реформа осуществляется с определеннойпериодичностью).Действующие специальные налоги можно представить следующим образом(Таблица 2) 61:Таблица 2Вид налогаПредметналогообложенияНормативно-правовой актСпециальные налоги напроизводство(акцизы)Алкоголь и алкогольныенапиткиУглеводородыТабачные изделияЭлектричествоДругие специальныеналогиУголь (взимает государство)Определенные транспортныесредстваЗакон 38/1992 о СпециальныхНалогах, Королевский Декрет1165/1995, посредствомкоторого принимаетсяРегламент 62(акцизы)Страховые премии (взимаетЗакон 13/1996о фискальных,административных мерах имерах социального порядка 63Розничная продажаопределенных углеводородовЗакон 24/2001о фискальных,административных мерах имерах социального порядкамерах 64государство)61Ibid.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
