диссертация (1169757), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Curso de derecho financiero. Navarra: Thomson Reuters, 2014. P. 61.98Perez Royo F. Fundamento y ámbito de la reserva de ley en materia tributaria // Hacienda pública Española. №14. 1972.P. 207–208.99См. подр.: Финансовое право: учебник/ Отв. ред. Е.Ю.Грачева, Г.П.Толстопятенко. Указ. соч. С.446.9142Решение Конституционного Суда от 4 февраля 1983 г.
подтвердилосуществование в испанской налоговой системе концепции гибкого илиотносительного принципа налогообложения на основании закона в налоговойсфере, по которому не любое положение о налогах должно регулироватьсязаконом, а лишь введение обязательных платежей, их основные юридическиеэлементы и налоговые льготы 100.
Тот же принцип действует в отношении налоговАвтономныхсообществ:региональныепарламентыдолжныимруководствоваться так же, как и Генеральные Кортесы Испании.В отношении местных налогов данныйпринцип обретает новуюинтерпретацию, учитывая, что местные органы власти не могут приниматьзаконы, а лишь налоговые ордонансы и регламенты 101, которые, однако, как изаконы, являются выражением волеизъявления жителей данного муниципалитета.Конституционный Суд Испании указал на то, что «когда речь идет о местныхобязательных платежах, нельзя не учитывать их особенности, а положение овзимании налогов только посредством закона, согласно ст.31.3 и 133Конституции,должноанализироватьсяКонституции,закрепляющимправосовместноАвтономныхсположениемсообществи133.2местныхзаконодательных собраний устанавливать и взимать налоги в соответствии сКонституцией и законами».
В силу этого Конституционный Суд Испании указал:«Местные органы власти могут посредством своих соглашений устанавливатьналоговые обязательства в соответствии с принципами, глубоко коренящимися вистории» 102.Закон в Испании является основной правовой формой, применяемой длярегулирования налоговых отношений. В этой связи видный испанский юристХ. Мартин Керальт замечает: «В эпоху, когда доминируют реформаторскиеозабоченности, и где министерство финансов более чем когда-либо загруженоSentencia 6/1983, de 4 de febrero // «BOE» Supl.
al № 58, de 9 de marzo de 1983.Мэры городов могут издавать эдикты (распоряжения).102Sentencia 185/1995, de 14 de diciembre de 1995. Recurso de inconstitucionalidad 1.405/1989. Promovido por sesentaDiputados del Grupo Parlamentario Popular contra determinados preceptos de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas yPrecios Públicos // «BOE» №11, de 12 de enero de 1996.10010143выполнением экономико-социальных обязательств, закон может предоставитьнеоценимую услугу не только в целях правовой гарантии его положений, но и дляпрактической пользы и поддержания справедливости в обществе. Главное вналоговой сфере – это не то, чтобы компетентный налоговый орган действовалбыстро, а чтобы действовал правильно, не просто выполнял заданную программу,а чтобы последняя была справедливой»103.Важнейшим нормативно-правовым актом в налоговой сфере Испанииявляется Общий налоговый закон 2003 г.104.
Этот акт закрепил практическиполный набор источников налогового права: a) Конституция; б) международныедоговоры или соглашения, содержащие налоговые положения, в частности,соглашения об избежании двойного налогообложения в соответствии со ст.96Конституции;в)международныминормы,илидиктуемыеЕвропейскимнаднациональнымиСоюзомиорганизациями,другимикоторымпредоставлены полномочия в налоговой сфере в соответствии со ст.93Конституции; г) сам Общий налоговый закон и другие законы, регулирующиекаждый обязательный платеж в отдельности и вообще законы, действующие вналоговой сфере; д) постановления, принимаемые в развитие вышестоящихнормативных источников права, в частности, принимаемые на уровне местныхуровнейвластисоответствующиефискальныеордонансы.Вкачестведополнительных источников права в налоговой сфере Закон признает общиеположения действующего административного и уголовного права Испании.Против того, чтобы классификация правовых источников была закреплена вобычном законе, выступают многие испанские юристы, полагая, что это создает103Martín Queralt J., Lozano Serrano C., Poveda Blanco F.
Derecho Tributario. Pamplona: Thomson Reuters Aranzadi,2013. P. 67.104Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaicón parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria //«BOE» №127, de 22 de septiembre de 2015. Общий налоговый закон, вобрав в себя многие положения другихнормативных актов, в частности Закона о правах и гарантиях налогоплательщиков № 1 от 26 февраля 1998 г.104,носит весьма детальный и всеобъемлющий характер. Он содержит практически весь набор положений,регулирующих взаимоотношения между государственными налоговыми органами и налогоплательщиками,закрепляет ряд вышеупомянутых основных принципов, определяющих способ их установления и взысканияобязательных платежей, а также набор источников испанского налогового права.
Закон содержит 5 Разделов104 и249 статей, несколько переходных и заключительных дополнительных положений.44неопределенность при иерархическом выстраивании внешних правовых формвыражения фискальных норм по их юридической силе. Профессор М.А. Мартинес Лаго подчеркивает: «Несмотря на то, что данный вопрос скореедолжен регулироваться конституционной нормой, классификация нормативныхисточников в налоговой сфере содержится в законе, хотя и имеющем чрезвычайноважный характер для нашей налоговой системы, но принятым посредствомобычной процедуры» 105.Другой испанский юрист Г. Аларкон Гарсия также считает, что Общийналоговый закон не может претендовать на высокий правовой статус, т.к.
онявляется не органическим, а законом, принятым в соответствии с обычнойпроцедурой, и для его отмены требуется лишь простое парламентскоебольшинство. В силу этого он может быть подвержен многочисленнымконъюнктурным политическим колебаниям, что делает налоговую системустраны более уязвимой 106.Есть и противоположные мнения, с которыми трудно согласиться,утверждающие, что данный закон, будучи принятым в соответствии с обычнойпроцедурой предполагает более гибкий механизм принятия и модификацииналоговых норм107.По словам испанского юриста А.
Атчабаля Рады, «международныедоговоры являются следующим уровнем нормативно-правовой иерархии послеКонституции. Эти договоры, заключенные в соответствии с законом иофициально опубликованные в Испании, являются частью внутренней правовойсистемы»108.Согласност.94.1КонституцииИспании,длязаключениямеждународных договоров или соглашений требуется предварительное согласиеГенеральных Кортесов, если данные акты налагают финансовые обязательства нагосударство,105носятполитическийиливоенныйMartínez Lago M.A., García de la Mora L. Op.
cit. P. 117.Alarcón García G. Op. cit. P. 115.107Calvo Ortega, R. Curso de derecho financiero. Navarra: Civitas, 2014. P.384108Atxabal Rada A. Op. cit. P. 27.106характер,затрагивают45территориальную целостность государства или основные права и обязанности,предусмотренные Разделом I Конституции страны. О прочих договорах исоглашениях обе палаты Парламента (Конгресс Депутатов и Сенат) должны бытьуведомлены.В этом смысле под категорию международных договоров подпадаетКонкордат от 3 января 1979 г., подписанный государством с Католическойцерковью109, из которого вытекают важные фискальные для государствапоследствия.
В 2007 г. испанское правительство и церковь пришли к соглашению,устанавливающему новую модель ее финансирования110. Так, были отмененыпрямые дотации государства церкви, изменены добровольные отчисления,которые налогоплательщик осуществлял в пользу церкви (с 0,52% переход на0,7%) при уплате подоходного налога. В свою очередь, церковь приняла на себяобязательство платить НДС при приобретении недвижимости, а также обязаласьпредъявлять в налоговые органы государства ежегодный отчет, обосновывающийее расходы от средств, получаемых в виде подоходного налога с физических лиц.Ежегодно вопрос о проведении аудита церкви, как религиозной организации,поднимается в испанском парламенте.
Cоответствующее решение было недавнопринято Счетной палатой Испании 111.Среди источников права особое меcто также занимают договоры(соглашения) об избежании двойного международного налогообложения112. Этидоговоры имеют преимущественную силу перед внутренним налоговым109Acuerdo entre el Estado español y la Santa Sede sobre asuntos económicos, firmado en la Ciudad del Vaticano el 3 deenero de 1979 // «BOE» № 300, de 15 de diciembre de 1979.110Orden EHA/3958/2006, de 28 de diciembre, por la que se establecen el alcance y los efectos temporales de la supresiónde la no sujeción y de las exenciones establecidas en los artículos III y IV del Acuerdo entre el Estado Español y la SantaSede, de 3 de enero de 1979, respecto al Impuesto sobre el Valor Añadido y al Impuesto General Indirecto Canario //«BOE», № 300 de 29 de diciembre de 2006.111Programa de fiscalizaciones del Tribunal de Cuentas para el año 2018, aprobado por el Pleno el 21 de diciembre de 2017[Электронный ресурс] // URL: http:// www.tcu.es/export/sites/default/.content/pdf/Fiscalizaciones-TCu-PROGRAMA.pdf(дата обращения 10.01.2018 г.)112На настоящий момент Испания парафировала соглашения об избежании двойного налогообложения со 104государствами, из которых вступили в силу 94 // http://www.minhap.gob.es (дата обращения 28.02.2018 г.)С Российской Федерацией Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения отуплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал была подписана в Мадриде в 1988 г.46законодательством, и в случае расхождений между ними применяютсянормативные положения договоров 113.Представляется важным тот факт, что членство Испании в ЕС с 1986 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
