диссертация (1169757), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Этот закон,127Atxabal Rada, A. Op.cit. P.30.После отмены незаконного провозглашённой независимости Каталонии, Совет министров страны постановил,что экономическая, финансовая, налоговая и бюджетная сферы этого региона переходят в компетенциюцентрального правительства страны, в частности, Министерству финансов и экономики.129Ley Orgánica 6/2006, de 19 de julio, de reforma del Estatuto de Autonomía de Cataluña // «BOE» № 172, de 20 de juliode 2006.130Генеральное правление или Женералитат – автономное высшее законодательно-исполнительное учреждение, вкотором политически организуется самоуправление Каталонии.
Генеральное правление включает в себяПарламент, председателя Генерального правления и Исполнительный совет (правительство).131Ley Orgánica 3/1979, de 18 de diciembre, de Estatuto de Autonomía para el País Vasco // «BOE» № 306,de 22 de diciembre de 1979.132Финансовое право.
Учебник / Отв. Ред. Е.Ю.Грачева. Г.П. Толстопятенко. Указ. Соч. C. 446.133Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) // «BOE» № 236, del 1 de octubre de 1980.12851предусмотренный самой Конституцией, определяет, какие обязательные платежи,могут быть переданы на региональный уровень, а также определяет критериисоответствующей передачи. Представляется, что выбор формы конституционного(органического) 134 закона для данной сферы является наиболее подходящим. Темне менее, многие специалисты критически подходят к установлению норм ипринципов в столь чувствительной материи, как налоги, именно в данном законе,а не в Конституции. К примеру, испанский профессор Э. Аха Фернандес говоритбуквально следующее: «Так как Конституция не содержит необходимых нормналогового регулирования, а лишь общие принципы налогового федерализма,которые были логичными для времени принятия Конституции, то на сегодняшнийдень онипредставляютсяслишкомобщими,аОрганическийзаконофинансировании Автономных сообществ постепенно занял место требующихсяконституционных норм.
Это чревато опасностью, поскольку ставит под сомнениестабильностьвсейфинансовойcистемыгосударства,теряющейсвоюпрозрачность»135.Основным нормативно-правовым актом Автономных сообществ (согласност.147.1Конституции),которыйзакрепляетполномочиярегиональныхзаконодательных и исполнительных органов власти и предусматривает ихсотрудничество в налоговой сфере с органами государственной и муниципальнойвласти, являются Статуты автономий каждого Автономного сообщества. С однойстороны, Статут имеет природу соглашения между государством и Автономнымсообществом, а с другой, – он принимается посредством общегосударственногоорганического закона.
Это влечет многочисленные споры о его иерархическойпринадлежности. В разрешении таких споров нередко решающую роль играетКонституционный Суд страны, который в целях придания стабильностиСогласно ст.150 Конституции, закон о делегировании полномочий должен быть только органическим:«Государство может передавать или делегировать Автономным сообществам посредством принятияконституционного закона осуществление полномочий, относящихся к предмету государственного ведения,которые, в силу своей природы, могут подлежать делегированию.
В каждом случае закон предусматриваетпередачу соответствующих финансовых средств, как и механизмы контроля за реализацией данных полномочий,которые государство оставляет за собой».135Aja E. Op. cit. P. 386.13452регулированию правовых отношений в финансовой и налоговой сферах нередкоотсылает к нормам так называемого «конституционного блока», представляющегособой совокупность норм по разграничению полномочий органов властиразличных уровней, закрепленных в Конституции или принятых в развитие еебазовых положений: Органический закон о финансировании Автономныхсообществ 136, Статуты Автономий и другие законы.Автономные сообщества на законодательном уровне могут приниматьважныерешениявфинансовойсфере:принятиебюджетов,выпускгосударственного займа, регулирование доходов и установление собственныхобязательныхплатежей,либоосуществлениеполномочийвотношениипереданных регионам налогов.
В случае коллизии Статутов автономий (например,при реформировании Статутов, как это было сделано Каталонией и ВаленсийскимСообществом в 2006 г., Андалусией в 2007 г.) с другими нормами«конституционного блока», например, с тем же Органическим законом офинансированииАвтономныхсообществ,согласноиспанскойдоктрине,«преимущественную силу должен иметь Органический закон, который закрепляети регулирует компетенции Автономных сообществ в финансовой сфере, несмотряна националистические устремления некоторых регионов «занизить» егоюридическую силу по сравнению со Статутами» 137.В отличие от органических, законы, принятые в соответствии с обычнойпроцедурой, не нуждаются для своего утверждения в абсолютном большинстведепутатских мандатов и не ограничены регулированием какой-либо конкретнойобласти.
Препятствием по введению законов, принятых в соответствии с обычнойпроцедурой,государствомявляетсясуществованиеконституционноустановленных полномочий на издание данных законов органами власти другихтерриторий (регионов или муниципалитетов)138.136Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) // «BOE»№ 236, del 1 de octubre de 1980.137Martínez Lago M.A., García de la Mora L.
Op. cit. P.123.138Calvo Ortega R. Curso de derecho financiero. Op. cit. P. 80.53Одним из примеров подобного закона, принятого посредством обычнойпарламентской процедуры, можно назвать ранее упоминавшийся Общийналоговый закон 2003 г. 139, выступающий в качестве главного регулятораиспанской налоговой системы.Главными задачами Общего налогового закона на этапе его принятияявлялись: расширение правовых гарантий налогоплательщиков; унификацияадминистративных критериев в вопросах налогообложения; использование новыхтехнологий и модернизация процедур взимания налогов; введение механизмовборьбы против налоговых преступлений, включая уклонение от уплаты налогов;снижение числа споров в налоговой сфере и, как следствие – числа судебныхразбирательств.Раздел I Общего налогового закона («Общие положения налоговойсистемы») содержит базовые принципы и концептуальные положения, связанныес правовыми источниками налоговой системы, их применением и толкованиемправовых норм.
В ст.1 указывается сфера применения закона («все налоговыеорганы власти страны») и четко прописывается Конституция Испании (ст. 149)как его основной правовой источник. В силу этого в развитие конституционногоПервого Дополнительного положения Конституции, закрепляющего «охрану иуважение исторических прав территорий, пользующихся форальными правами», вст.1 Закона специально оговаривается, что его положения не ущемляют интересыисторических форальных территорий Страны Басков и Наварры (См. §1 1 Главынаст. работы).Развивая положения ст.
31.3 и 133 Конституции, указывающие назаконодательную форму учреждения налогов, в ст.8 Общего налогового законаговорится,чтопосредствомзаконадолжныбытьопределеныобъектналогообложения; налогоплательщики; налогооблагаемая база; налоговые льготы;срок исковой давности по налогам; установление или внесение изменений вLey 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria // «BOE» № 302, de 18 de diciembre de 2003.Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaicón parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria //«BOE» № 127, de 22 de septiembre de 2015.13954положения о налоговых правонарушениях и ответственности за их совершения;последствиянеисполненияналоговыхобязательств;обязанностьподачиналоговых деклараций и др.Общий налоговый закон Испании повторил многие из положений,закрепленных на конституционном уровне, а именно: налоговая система должнаучитывать экономическую платежеспособность налогоплательщиков, а такжеосновыватьсянапрогрессивности,принципахсправедливости,всеобщности,равенства,равногораспределенияналоговогобремени,неконфискационного характера налогообложения140.
Перечисленные принципытесно взаимосвязаны между собой. Конституционный Суд не раз высказывался всвоих решениях о том, что данные руководящие положения не являются чем-то«застывшим»: «напротив, они действуют в зависимости от действия другихпринципов и тем самым способствуют реализации основных ценностей,закрепленных в ст.1 Конституции»141.Из принципа платежеспособности, закрепленного в Конституции, а также вст.3 Общего налогового закона («установление налогов должно основываться наэкономической правоспособности лиц...»), вытекают два других положения:налоги обязан платить каждый, кто обладает соответствующей экономическойспособностью (принцип всеобщности), и обладающие равной экономическойспособностью обязаны уплачивать налоги в равной степени (принцип равенства).Ограничением принципа прогрессивности, закрепленного в Конституции иОбщем налоговом законе, служит принцип неконфискации.
Конечно, сложноопределить, носит тот или иной обязательный платеж конфискационныйхарактер, что и подчеркнул Конституционный Суд Испании в своем Решении от22 марта 1990 142. По словам Р. Кальво Ортега, неконфискационный характер140Portillo Navarro M.J. Manual de fiscalidad: teoría y práctica. Op. cit. P.
30-31.Sentencia 104/2000 del 13 de abril 2000 // «BOE» № 119, de 18 de mayo 2000.142Верховный Суд Испании в своем Решении от 10 июля 1999 г. счел непропорциональным увеличение суммыудержаний НДФЛ с 15 до 20% с валового дохода от профессиональной деятельности, и нарушающим принципэкономической платежеспособности налогоплательщика: оно могло привести к конфискационным последствиям вотношении профессионалов, получающий меньший доход, потому что данные удержания в итоге могли превыситьсумму налогов, которые те были обязаны платить // Sentencia 34/1999, de 22 de marzo de 1999. Recurso de amparo14155налоговэто–нестолькопринцип,сколько«ограничениеналоговыхполномочий»143.Упомянутые принципы, содержащиеся в Общем налоговом законе можно,на наш взгляд, причислить к упорядочивающим налоговую систему, т.к. ониобращены, скорее, к законодателю.
В то же время в данном нормативном актезакреплены принципы применения налоговой системы, обращенные, скорее, кналоговым администрациям и Государственному агентству по налоговомуадминистрированию.Ктаковымотносятсяпринциппропорциональности(налогообложение в соответствии с конкретными целями), эффективности(государственная администрация должна действовать эффективно, согласност.103.1 Закона о государственном бюджете на 1991 г.
144), принцип ограничениякосвенных издержек, вытекающих из исполнения формальных обязательств(именуемый,согласноприменимости»,немецкойпредполагающийтрадиции,установление«принципомпрактическойзаконодателемпростых,легкодоступных и применимых для граждан налоговых норм и правил); уваженияправ и гарантий налогоплательщиков.Согласно Г. Аларкону Гарсии, «к принципу ограничения косвенныхиздержек при выполнении формальных обязательств следует относиться сособым вниманием, так как он является фундаментальным в государстве смногочисленными и децентрализованными финансовыми органами, яркимпримеромкоторогоиявляетсяИспания»145.Так,взиманиеразличныхобязательных платежей разными администрациями при совершении однойоперации (к примеру, НДС и налога на передачу имущества при совершенииопераций с недвижимостью) противоречит сложившейся практике, запрещающей3.563/1994.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
