диссертация (1169757), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Как и подоходный, так и налог на прибыльорганизаций распространялись изначально на резидентов и нерезидентов (в31Peña Velasco G., De la Falcón y Tella R., Marínez Lago M. Sistema Fiscal Español (impuestos estatales, autonómicosy locales). Madrid, 2013. P. 20.32Ley 50/1997, de 14 de diciembre, sobre medidas urgentes de reforma fiscal // «BOE» № 274, de 16 de noviembre de1977.33Налог перестал взиматься с 2008 г. и был вновь введен «на время» в 2011 г., хотя действует до сих пор.26отношении доходов нерезидентов отдельный обязательный платеж появилсялишь в 1998 г.), видоизменялась муниципальная система налогообложения: рядналогов перешли из разряда государственных в местные. Эти налоги наряду стеми, что традиционно закреплялись за муниципалитетами, сформировалисовременную структуру муниципальной налоговой системы.Фиксированные квоты от лицензирования предпринимателей, артистов,работниковсельскохозяйственнойилиживотноводческойотраслитрансформировались в налоги муниципалитетов.
В их ведение также перешелтерриториальный городской налог.Одновременно с начавшимся после принятия Конституции 1978 г.процессомтерриториально-административныхпреобразованийвИспаниизаконодательно вводилась новая система финансовых взаимоотношений междуцентральным(общенациональным)правительствомиАвтономнымисообществами 34 посредством принятия Органического закона от 22 сентября1980 г. о финансировании Aвтономных сообществ35, который закрепил важныепринципы функционирования финансовой системы государства.При принятии Конституции 1978 г.36 было много споров относительносохранения для Наварры и других баскских территорий особого налоговогорежима.
Но Основной Закон четко закрепил в Первом ДополнительномПоложении требование «сохранения и уважения исторических прав форальныхтерриторий». В том же Положении говорится, что «общее усовершенствованиеПринцип «автономизации» или «регионализации» Испании был законодательно закреплен в демократическойКонституции страны, принятой по итогам общенационального референдума в декабре 1978 г. По завершениипервого этапа процесса «автономизации» в стране были сформированы 17 Автономных сообществ.
Городаэксклавы Сеута и Мелилья, расположенные на североафриканском побережье, получили особые автономныестатусы. Создание Автономных сообществ стало частью открытого процесса децентрализации. Они создавалисьпри условии, что одна или более провинций разделяли общие культурные, исторические или экономическиеособенности, являлись островными территориями (как Канарские или Балеарские о-ва) или состояли из однойпровинции. Однопровинциальными в Испании являются 7 испанских Автономных сообществ: Астурия,Балеарские о-ва, Кантабрия, Мадрид, Мурсия, Наварра, Ла-Риоха. Испанская Конституция не проводит различиймежду регионами и нациями, и не определяет, как следует именовать территории.35Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) // «BOE» № 236,del 1 de octubre de 1980.36Constitución Española // «BOE» № 311, del 29 de diciembre de 1978.3427форальных прав может быть осуществлено, при необходимости, в соответствии сКонституцией и Статутами автономий» 37.После принятия Конституции потребовалось 10 лет для упорядочиванияместной налоговой системы (уровень провинций и муниципалитетов).
До этогопрактически на ежегодной основе принимались различные декреты-законы изаконы о срочных мерах по оздоровлению и регулированию системы финансовместныхоргановвласти.БылипринятыЗаконобосновахместногосамоуправления 1975 г. (в редакции 1985 г.)38 и Закон о местных финансовыхорганах 1988 г. (впоследствии заменен консолидированным текстом от 2004 г.) 39.Одни из налогов являлись обязательными к установлению на местном уровне(налог на экономическую деятельность, налог на недвижимость, транспортныйналог), в то время как установление других носило диспозитивный характер.В конце XX в. Испания оказалась перед необходимостью ускореннойадаптации к нормативам ЕС, касающимся различных сфер, в том числе иналогообложения.
Это потребовало структурной перестройки экономики, новойорганизации управления макроэкономическими процессами и модификацииналоговой политики, максимально приближенной к требованиям ЕЭС. С учетомэтих требований в Испании в 1986 г. 40 были приняты Законы о реформеподоходного налога с физических лиц 41, реформе НДС и внесении изменений вкосвенное налогообложение. 1 января 1988 г. вступил в силу Закон онаследовании и дарении 42, который уже учитывал существующую практику вэтой сфере большинства европейских государств.37Véase: Aja E. Estado Autonómico y Reforma Federal.
Madrid: Alianza Editorial, 2014. P. 343.Ley 41/1975, de 19 de noviembre, de Bases del Estatuto de Régimen Local // «BOE» № 280, de 21 de noviembre de1975. Ley 7/1985, de 2 de abril Reguladora de las Bases del Régimen Local // «BOE» № 80, de 03 de abril de 1985.39Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de lasHaciendas Locales // «BOE» № 59, del 9 de marzo de 2004.40Присоединение Испании к ЕС, предполагавшее передачу законодательных полномочий наднациональнойструктуре, должно было быть подтверждено Органическим Законом от 1985 г., посредством которогоратифицировался Договор о присоединении.
– Ley Orgánica 10/1985 de 2 de agosto, de autorización para la adhesiónde España a las Comunidades Europeas // «BOE» № 189, de 8 de agosto de 1985».41Ley 48/1985, de 27 de diciembre, de Reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas // «BOE»№ 312, de 30 de diciembre de 1985.42Ley 30/1985, de 2 de agosto, del Impuesto sobre el Valor Añadido // «BOE» № 190, de 9 de agosto de 1985.3828С 1 января 1992 г. начали действовать новый Закон о налогах на доходыфизических лиц43 и Закон о налоге на имущество 44.
Одновременно вступил в силуЗакон налогового соответствия нормативам Европейских Сообществ в сфереслияния, деления и передачи активов, а также в сфере налогообложенияматеринских и дочерних компаний, размещающихся в различных странах ЕС 45.Новые законы о НДС и о специальном налогообложении были приняты28 декабря 1992 г. 46.Основойсовременногоиспанскогозаконодательствавобластиналогообложения является упоминавшийся (с.23 наст. работы) Общий налоговыйзакон Испании, принятый Конгрессом Депутатов 17 декабря 2003 г.
и сменившийранее упоминавшийся Закон № 230 от 28 декабря 1963 г.47. Данный нормативноправовой акт впервые закрепил научное определение понятия – impuesto –«налог» и его более обширное понятие – tributo – «обязательный платеж»48. Подпоследним, согласно ст.2 Общего налогового закона понимается: «Поступления вбюджет в форме материальных (денежных) взносов, взимаемые публичнойадминистрацией вследствие наступления правового основания [юридическогофакта (Д.Н.А.)], с которым закон связывает обязанность налогоплательщикаплатить налоги, с той основной целью, чтобы государство имело возможностьполучать необходимые поступления для несения общественных расходов» 49. Всоответствии с определениями, данными в Общем налоговом законе (п.2 ст.2),обязательные платежи в пользу государства в Испании делятся на три категории:налоги, сборы, специальные сборы (взносы):Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas // «BOE» № 313, de 31 de diciembre de1991.44Ley 19/1992, de 7 de julio, sobre Régimen de Sociedades y Fondos de Inversión Inmobiliaria y sobre Fondos deTitulización Hipotecaria // «BOE» № 168, de 14 de julio de 1992.45Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuación de determinados conceptos impositivos a las Directivas y Reglamentosde la Comunidades Europeas // «BOE» № 301, de 17 de diciembre de 1991.46Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto de Valor Añadido.
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de ImpuestosEspeciales // «BOE» № 312, de 29 de diciembre de 1992.47Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria // BOE» № 302, de 18 de diciembre de 2003.Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria // «BOE» № 313, de 31 de diciembre de 1963.48От лат.
“tributum” – дань, обложение. Принудительные взимания в пользу государства или обязательные взносыплательщика в бюджет.49Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria. Art.2.2.4329Налоги (impuestos) – обязательные платежи, требуемые безвозмездно, чейобъект налогообложения связан с действиями, событиями или юридическимифактами, раскрывающими экономическую правоспособность налогоплательщика.Речь идет об обязательных платежах в бюджет, которыми облагаютсядоходы физических и юридических лиц, движимое и недвижимое имущество,потребление, транспортировка или передача имущества и ряд др.
действий.Сборы(tasas)–обязательныеплатежи,чьиобъектыобложениязаключаются в использовании либо получением особой выгоды от использованиягосударственного имущества, либо предоставлении услуг или реализациидействий публичными органами власти, которые имеют отношение, влияют илиприносят индивидуальную пользу плательщику сбора в том случае, когда данныеуслуги или действия не зависят от его воли или желания, или не могут бытьпредставлены или реализованы в частном порядке50.К этой категории также относятся обязательные платежи, которыеуплачиваютсяфизическимиилиюридическимилицамизапользованиеобщественными благами или государственными услугами, в том случае, еслипоследние не могут быть оказаны со стороны частного сектора.
Введенныегосударством сборы в настоящее время не играют столь существенной роли дляпополнения общенационального бюджета как прежде, т.к. многие из нихпереданы в ведение Автономных сообществ или местных органов власти.Примером могут служить сборы за получение национального удостоверенияличности, выдаваемого МВД Испании гражданам страны, которые взимаютсяместными органами власти, либо муниципальные сборы за выдачу лицензии настроительные работы.Ley 8/1989 de 13 de abril, de Tasas y Precios Públicos // «BOE» № 90, de 15 de abril de 1989.Ст.20.3 Закона, регулирующего местные финансовые органы, перечисляет возможное использование не толькогосударственного, но и муниципального имущества, что влечет обязанность уплаты сбора.
К примеру,использование строительных материалов, леса; въезд транспортных средств на тротуары, либо парковочные места,отведенные для муниципальных органов власти; установление киосков на общественных дорогах и др. Именно намуниципальном уровне сборы имеют наибольшее применение. // Real Decreto Legislativo 2/2004 de 5 de marzo, porel que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales // «BOE» № 59, de 9 de marzo de2004.5030Ст.13 Закона о сборах и государственных пошлинах 51 закрепляет открытыйперечень сборов 52.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
