диссертация (1169757), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Согласно испанской юридическойэнциклопедии «Хуридика», налогообложение (imposicón fiscal) – это реализация права «применять» налоги какгосударством, так и Автономными сообществами и местными органами власти. В данном определении авторыэнциклопедического словаря напрямую увязывают налогообложение с понятием «полномочия в налоговой сфере»,которое, в свою очередь, подразделяют на общую налоговую компетенцию по установлению норм о введении иприменении налогов (присуще государству и регионам), а также компетенцию по налогообложению,обозначающую право требовать уплаты налогов, ранее установленных на законодательном уровне (компетенцияместных органов власти).В то же время представляется, что данное, более широкое толкование понятия налогообложения, принятое виспанской юридической литературе и практике, не противоречит российской доктрине. Не вдаваясь в порядокрассмотрения элементов юридического состава налога в Испании, конкретизация которых выходила бы за рамкизаявленной цели научного исследования, диссертант обращается к вопросу процесса установления и взиманияналогов в государстве и определения круга лиц, на которые данные налоги распространяются (в зависимости оттерритории их введения и взимания) применительно к рассматриваемому в работе вопросу налоговогофедерализма.38−обосновать на примере Испании применимость научного термина«налоговый федерализм»;−определить характерные черты налогового федерализма Испаниии принципы, положенные в основу его функционирования;−оценить эффективность правового механизма налогового федерализмав Испании и определить перспективы его развития.Методологическая основа исследования.

На разных этапах исследованияиспользовались различные методы научного познания в соответствии с цельюи задачами, поставленными в диссертации. Анализ общетеоретических вопросовдиссертациипроводилсянаосноведиалектическогометодапознания,позволяющего раскрыть сущность изучаемых правовых явлений в их целостностии взаимосвязи друг с другом, а также с политическими и экономическимреалиями.

Использование методов анализа и синтеза, дедукции и индукцииспособствовало упорядочиванию и систематизации вопросов исследования исделанных по его итогам выводов. Применение историко-правового методаисследования способствовало анализу исторической обстановки принятиянормативно-правовых актов в рассматриваемой сфере, выявлению причинсложившейся асимметрии в налоговой сфере между различными регионамистраны.Сравнительно-правовойметодиспользовалсядлясопоставленияправовых источников и порядка налогообложения в различных Автономныхсообществах Испании. Применение формально-юридического метода позволилоосуществить подробный анализ правовых источников и сформулироватьзначимость и практическую применимость испанского опыта в налоговой сфере.Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, чтоданная работа представляет собой первое в России комплексное исследованиеособенностей правового регулирования налогообложения в Испании в условияхналогового федерализма.Предложенаавторскаятрактовкапонятия«налоговыйфедерализм»и определены его характерные черты в Испании.

Выявлены особенности9налоговой системы, основные различия правовых режимов налогообложения врегионах и принципы распределения налоговых полномочий между различнымиуровнями власти в Испании.Подробнее научная новизна сформулирована автором в ряде основныхположений, выносимых на защиту:1. Испанская Конституция 1978 г. закрепляет наиболее значимыеположения, регулирующие основы финансового устройства государства. Наличиесложившегосявиспанскойдоктринеисудебнойпрактикепонятия«конституционный блок», представляющего собой совокупность норм поразграничению полномочий органов власти различных уровней, закрепленных вКонституции или принятых в развитие ее базовых положений, способствуетприданию стабильности правовому регулированию отношений в финансовой иналоговой сферах. Это особенно важно для такого государства как Испания, чьяформа государственно-территориального устройства («государство автономий»)не вписывается в классические каноны конституционной науки, а принципымежбюджетных отношений требуют постоянной законодательной конкретизации.2.Особенностямивзаимодействияцентральных,региональныхи местных органов власти Испании обусловлен выбор такой правовой формызакрепления принципов финансовой и налоговой децентрализации государствакак Органический закон о финансировании Автономных сообществ ИспаниииСтатутыавтономийрегионовИспании,принимаемыепосредствоморганических законов.

Данная форма правового регулирования отношений посвоей юридической природе имеет более сложную процедуру принятия иизменения, и в силу этого менее подвержена влиянию меняющейся политическойили экономической конъюнктуры.Закрепление основных норм налогового права Испании в Общем налоговомзаконе, т.е. в неорганическом законе, принятом в соответствии с обычнойпроцедурой, создает неопределенность в иерархии внешних правовых формвыражения фискальных норм. В частности, это касается определения того, какие10из источников обладают большей юридической силой: международно-правовыедоговоры или органические законы, Органический закон о финансированииАвтономных сообществ или Статуты автономий регионов, общенациональныезаконы или специальные нормативные акты договорного характера, заключаемыемежду государством и отдельными испанскими регионами (форальнымитерриториями – Наваррой и Страной Басков) с широкой финансовой и налоговойавтономией.

В случае коллизии вопрос решается Конституционным СудомИспании и основным критерием оценки выступает разграничение предметарегулирования данных нормативно-правовых актов.3. Несмотря на принадлежность Испании к романо-германской системеправа,обширнаяпрактикаКонституционногоСудаИспаниивсфереразграничения налоговой компетенции органов государственной, региональной иместной власти играет решающую роль в развитии налогового законодательства.Становлению налоговых норм способствовала выработка КонституционнымСудом правовых позиций о соотношении национального и наднациональногозаконодательств (норм права ЕС); определение налоговой юрисдикции регионов итолкование положений нормативно-правовых актов Автономных сообществ вналоговой сфере; ограничение практики введения регионами собственныхналогов; реализация принципов автономии и финансовой достаточностирегиональных и муниципальных органов; определение компетенции местныхорганов власти в налоговой сфере; введение понятия «институциональнаяблагонадежность»испанскихтерриториальныхобразований,вошедшеговпоследствии в категорию налоговых принципов; разграничения объектов ипредметов налогообложения при коллизии их регулирования разными органамивласти.4.Определениеособенностейфункционированиядействующихв Испании налоговых правовых режимов (общего, специального и форального)требуетобращениякисторическим,географическим,и экономическим истокам их становления и развития.политическим11Налоговая асимметрия как одна из основных особенностей правовогорегулирования налогообложения Испании в результате применения различныхналоговых режимов на территории государства является одной из причиндисбаланса в бюджетных доходах испанских регионов.

Это порождаетмногочисленные судебные споры о соотношении принципов равноправия,справедливости, достаточности и самостоятельности регионов в налоговой сфере.Более того, это может привести к дестабилизации государственно-правовойсистемы в целом, что с очевидностью продемонстрировал политико-правовойкризис между испанским правительством и властями Каталонии в 2017–2018 гг.Сохранению на территории Испании разных региональных налоговыхрежимов во многом способствовало их закрепление на конституционноми законодательном уровне, а также сложившаяся в этой сфере судебная практика.СтабильностьналоговойсистемыИспании,несмотрянапродолжениесосуществования в ней различных налоговых режимов, будет зависетьот дальнейших шагов испанского законодателя по достижению выравниваниябюджетной обеспеченности регионов.5.

Обусловленная историческими факторами налоговая децентрализацияиспанского государства и ее формирование без должного учета таких принциповналогообложения как обеспечение финансовой самостоятельности и бюджетнойответственности регионов, межрегиональной солидарности и кооперации, явиласьрезультатом высокой степени зависимости от государства Автономных сообществобщего налогового режима в сфере управления финансовыми ресурсами. Такимобразом,сложившуюся систему налогового федерализма Испании следуетотнестикразрядукооперативныхилиинтеграционных,которыехарактеризуются, с одной стороны, участием всех уровней власти в разделенииналоговых полномочий и совместном распределении доходов между ними,а с другой – ограниченной самостоятельностью региональных и местныхбюджетов, во многом зависящих от средств государственного бюджетного12стимулирования – межбюджетных трансфертов, направленных на выравниваниефинансовой обеспеченности.Несмотря на постепенную реализацию положительно зарекомендовавшихсебя мер по расширению налоговой компетенции региональных и местныхоргановвласти(передачаналоговыхполномочийсгосударственногона региональный уровень, предоставление возможности участия регионамв основных государственных налогах и введение Автономными сообществамисобственных налогов с учетом имеющихся ограничений), возможность наделенияих еще более широкими полномочиями в налоговой сфере сохраняется.

Характеристики

Список файлов диссертации