диссертация (1169757), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Снижениеэффективности предпринятых мер возникает в связи с неравномерным процессомускоренной политико-территориальной децентрализации и поэтапной, болеемедленной децентрализацией системы государственного финансирования.6.ВИспаниинаконституционномуровнезакрепленыосновывзаимодействия государственных, региональных и местных органов властив налоговой сфере, ограничения в превышении региональными и местнымиорганами управления своих фискальных полномочий, требования к регионамучаствовать в финансировании общенациональных общественных расходов имеханизмы межбюджетного регулирования.
Выбор законодателем данной формызакрепления принципов регулирования налоговых отношений, положенных восновуиспанскогоналоговогофедерализма,способствуетприданиюстабильности всей системе налогообложения государства в целом. Конкретизацияконституционных положений на уровне специальных законов, принимаемых какгосударственными, так и региональными органами власти, создает гарантиипроявлениязаконодательнойинициативынаместах,способствующейповышению их налоговой ответственности и обеспечению межбюджетноговзаимодействия.7.
Особое значение для развития испанского налогового федерализма имеетсоотношение таких принципов как государственная целостность, финансоваярегиональная автономия и налоговая ответственность всех органов власти.13Подходы к реализации этих принципов определяются правоприменительнойпрактикой. В соответствии с решениями Конституционного Суда Испании,компетенция региональных и местных органов власти может быть ограниченагосударством, несмотря на закрепление гарантий финансовой самостоятельностиорганов местного самоуправления на конституционном и законодательномуровне. Недостаточное задействование нижнего уровня управления как наиболееприближенного к населению в формировании муниципальной бюджетнойполитики, обеспечивающей в конечном счете устойчивость всей системывластных институтов в стране, является серьезным изъяном испанской системыналогообложения.Повышению ее эффективности может содействовать создание действенногополитико-институциональногомеханизмакоординациивопросовфинансирования с участием представителей всех уровней власти.Теоретическая значимость диссертации заключается в возможностииспользования выводов и материалов данной работы в исследованиях,посвященныхвопросамсравнительно-правовогоанализаналогообложенияв государствах, где необходимо выстраивание налоговой вертикали «центр–регионы» и определение принципов построения горизонтальных связей «регион –регион».
Анализ и сделанные на его основе выводы об особенностях налоговогофедерализма в Испании, введение в оборот отечественной науки налогового правановых монографических работ испанских юристов и обширной практикиКонституционного Суда Испании расширяют научные представления российскихспециалистов,занимающихсявопросамиразграничениякомпетенциицентральных и региональных органов власти. Теоретически ценным являетсясравнительно-правовой анализ ключевых понятий «федерализм», «налоговыйфедерализм», которые используются как зарубежными, так и российскимиучеными.Диссертационное исследование имеет особую теоретическую значимостьдля ученых, исследующих проблемы налогового и бюджетного федерализма.14Практическое значение диссертации заключается в использовании еевыводов при подготовке аналитических материалов для государственных органов,в частности, МИД России, а также для возможного решения конкретных задачналогового федерализма в нашей стране при разработке нормативных актов,направленных на повышение эффективности регулирования отношений «центр –регионы».Подчеркнем, что данная работа не имеет цели сопоставительного анализаналоговых систем Испании и России.
Однако при рассмотрении системыналогообложения Испании как регионального государства, имеется возможностьвыявить ряд обобщенных, концептуальных положений, способных содействоватьразработке, в том числе практической, эффективных способов распределенияналоговых полномочий между центральными органами власти и органами властисубъектов федерации, в выработке механизма развития налоговой политикирегионов и особенно органов местного самоуправления.Материалы и выводы диссертации могут быть использованы для чтениякурсов «Сравнительное налоговое право», «Европейское налоговое право»,«Интеграционное налоговое право» в МГИМО МИД России и в магистерскихпрограммах налогового профиля на юридических факультетах других вузов.Апробация и внедрение результатов исследования.
Теоретическиеположения и практические выводы диссертационного исследования былиобсуждены и одобрены на кафедре административного и финансового праваФедерального государственного автономного образовательного учреждениявысшего образования «Московский государственный институт международныхотношений Министерства иностранных дел Российской Федерации», нашлиотражение в опубликованных диссертантом научных статьях в российскихрецензируемых научных журналах из перечня ВАК.Отдельные положения и выводы диссертации, прежде всего связанные спроблематикой финансовых и налоговых взаимоотношений Мадрида с инымиАвтономными сообществами Испании, были использованы в ходе практической15работы посольства России в Мадриде при подготовке аналитических иинформационно-справочных материалов для ЦА МИД России.
Анализ даннойпроблематикиоказалсяособенновостребованнымвходеосвещения«правительственного кризиса» в Испании в 2015-2016 гг., когда затяжной периоднесформированности правительства повлек роспуск парламента и необходимостьпроведения внеочередных парламентских выборов; при рассмотрении последнихсобытий в Каталонии 2017-2018 гг. (получивших название «каталонский кризис»),где был проведен противоречащий Конституции государства референдум онезависимости региона; при исследовании иных вопросов общественнополитической и правовой действительности Испании.Структура работы обусловлена целями и задачами исследования.Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованнойлитературы и приложений.16Глава 1. Правовые основы налоговой системы ИспанииНалоговая система в современном государстве является важнейшимэлементом, обеспечивающим мобилизацию денежных фондов и эффективноецеленаправленное воздействие на экономические, политические и иные сферысоциальных отношений 4.Элементами налоговой системы являются, с одной стороны, основныепринципы,закладывающиеосновыдлякоординацииналогообложения,а, с другой стороны, – сами существующие на данный конкретный историческиймомент налоги, которые должны быть гармонизированы с учетом недопустимостиих повторения в процессе налогообложения и для целей избежания правовыхлакун, в строгом соответствии с упомянутыми основными принципами.
Сюдатакже должны быть включены задачи налогообложения, отвечающие целямналоговой, экономической и социальной политики 5.Одной из характеристик налоговой системы Испании является еедецентрализация и разделение на три уровня: государственный, региональный иместный. Членство Испании с 1986 г. в ЕС 6 также оказывает особое влияние наразвитие налоговой системы этого государства.Высшим органом власти, устанавливающим налоги в Испании, являетсяпарламент (Генеральные Кортесы), а высший орган, управляющий налоговойсистемой, – Министерство финансов.
Контроль за исполнением налоговогозаконодательстваосуществляетсяГосударственнымагентствомналоговойадминистрации7 и его региональными управлениями.Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Междунар. отношения, 2014. С. 19.Alarcón García G. Manual del sistema fiscal español. Madrid: Civitas ediciones, 2008.
P.58.6Вступление и интеграция Испании в ЕС были закреплены посредством принятия Органического Закона от1985 г., ратифицировавшего Договор о присоединении к ЕС. Ley Orgánica 10/1985 de 2 de agosto de autorizaciónpara la adhesión de España a las Comunidades Europeas // «BOE» № 189, de 8 de agosto de 1985»); Акт оприсоединении Королевства Испания к ЕС с 1 января 1986 г. // Diario Oficial de las Comunidades Europeas L 302/23,del 15 de noviembre de 1985.7Agencia Estatal de Administración Tributaria. В структуре Государственного агентства налоговой администрациисоздан обширный банк данных о налогоплательщиках.
Как правило, информация собирается за 6 лет (срок исковойдавности в Испании 5 лет): о выплате и получении зарплаты, данные о деятельности лиц свободной профессии, о4517Для должной координации финансовой деятельности Автономных сообществи государственных органов власти создан «технический орган для политических ифинансовыхпереговоров,которыйпозволяетулаживатьконфликтыв многостороннем формате»8 – Совет по налоговой и финансовой политикe9.В Испании также разработана достаточно четкая система разрешения споровв налоговой сфере10.§1. Этапы становления испанской налоговой системы и система налоговИспанииДля правильного понимания особенностей той или иной налоговой системыстраны целесообразно обратиться к ее исторической эволюции.
Известныйиспанскийисследователь,автористориииспанскойналоговойсистемыХ.Л. Перес де Айала в своих рассуждениях о соотношении «идеальных»,недвижимости и операциях с ней, о финансовых и валютных операциях, сведения об учредителях акционерныхобществ, в том числе физических лицах, результаты проверок за предыдущие 6 лет, а также сведения,поступающие от третьих лиц, сведения о долгах. Для обращения за информацией необходимо обоснование.Предавать огласке данные о лицах, обратившихся за информацией, запрещено.
Существуют также региональныебазы налоговых данных, но с меньшим объемом информации // http://www.agenciatributaria.es/8Martín Fernández J. Профессор мадридского Университета Комплутенсе. Ответы на поставленные вопросыавтором исследования – (Д.Н.А.)9Совет по налоговой и финансовой политике (Сonsejo de Política Fiscal y Financiera) создан в соответствии со ст.3Органического закона о финансировании Автономных сообществ 1980 г. (Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre,de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) // «BOE» № 236, del 1 de octubre de 1980).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
