Диссертация (1155718), страница 24
Текст из файла (страница 24)
При рассмотрении дела была примененадоктрина приоритета существа над формой, а также доктрина пошаговойсделки. Суд пришел к выводу, что единой экономической целью,объединяющими все действия Halifax явилось желание избежать вычетовНДСнаосновебританскогозаконодательстваизаконодательстваЕвросоюза.Налоговый орган имел две возможности по аргументации своейпозиции.
Первая заключалась в том, что сделки между зависимымикомпаниямиHalifaxпосутисвоейнеявляютсяреализациейзаконодательства об НДС. Следует считать, что действия, во-первых,выполнялись только независимой строительной организацией, а во-вторых,выполнялись ей напрямую в пользу банковской организации. Из133вышеуказанного следовало, что налоговый вычет следует проводить, исходяиз того, что алгоритм, разработанный банком и осуществленный с помощьюего зависимых компаний игнорировался бы, а НДС взимались бы напрямуюс данных субъектов коммерческого оборота.Однако по объективным причинам налоговые органы решилиобратиться к используемой в практике судов Королевства доктринепошаговой сделки, с данной целью органы обратились к использованиюдоктрин.
Как указывалось выше, сделками, осуществленными по шагам,признавались действия, осуществленные участниками коммерческогооборота с одной единственной целью, носящей коммерческий характер –налоговая оптимизация, а также дальнейшее улучшение налоговогоположения участника коммерческого оборота.В качестве элементов сделки, осуществленной по шагам, судрассмотрел следующие действия: заключение меморандумов о проведениистроительных работ Halifax и строительной компанией, а также ихдальнейшее расторжение; передача Halifax прав на земельные участки ДК 1;заключение между ДК 1 и ДК 2 договора о строительных работах;заключение между ДК 2 и независимой строительной организациейдоговора о строительных работах; сдача объектов, построенных совместноДК 1, ДК 2 и независимой строительной компанией ДК 3; проведениесовместных вычетов НДС между ДК 1, ДК 2, независимой строительнойкомпанией; передача ДК 3 в аренду объектов Halifax.Таким образом, используя доктрину пошаговой сделки, суд пришел кследующим выводам: во-первых, наличествовала субъективная сторон ксовершениюподобныхвзаимозависимостьвсехдействий,действий,во-вторых,осуществленныхимеласместособлюдениемналогового законодательства, а также наличие единой экономической цели.Суд использовал в качестве основной доктрины доктрину пошаговойсделки, в которой определил все действия, осуществленные банковской134организацией, а также ее дочерних компаний в качестве элементов единогодействия.
Кроме того, суд руководствовался доктриной экономическойцели, что также имело место быть, так как указанная банковскаяорганизация осуществляла действия по оптимизации налогов и данная цельявлялась единственной.Суд, основываясь на данных доктринах, а также на законодательствеСоединенного Королевства и налогового законодательства ЕвропейскогоСоюза, пришел к выводу о том, что действия банковской организациипредставляли собой злоупотребление правом.Суд отверг первую аргументацию, представленную налоговымиорганами. Однако вторая аргументация, связанная с использованиемдоктрины пошаговой сделки и сделки, имеющей деловую цель, суд приняли сделал следующие выводы: сам мотив сторон к совершению сделок пообхода налогового законодательства не играет никакой роли в частиопределения того, является или нет сделка экономической деятельностьюпо смыслу Директивы №6 1977 г.; в Директиве №6 1977 г.
не допускаетсяосуществление хозяйствующими субъектами вычетов «входящего» НДС втом случае, если соответствующая сделка представляет собой примернедобросовестной практики (abusive practice); в случаях, когда обнаружено,чтовдействияучастниковкоммерческогооборотаимеетместонедобросовестная практика, имеющая единственной целью получениеналоговых выгод, то все сделки, осуществленные в рамках данной сделки,пересматриваются, а НДС исчисляется относительно пересмотреннойсделки.При этом судом было определено наличие недобросовестнойпрактики, обязательными критериями которых являлись следующиепризнаки: наличие субъективной стороны деяния, представляющей собойсоответствие воли и волеизъявления участника коммерческого оборота приосуществлении сделок в обход налогового законодательства, что имело135место, так как наличествовала единая цель – уход от НДС со стороныбанковской организации.Вторымпризнакомявляетсяналичиеобъективнойстороныосуществления действий в обход закона, а именно осуществление действий,направленных на достижение желаемого результата, наличие самогорезультата и наличие прямой связи между указанными действиями.
Так,банк, желая достичь результата в виде неуплаты НДС ни по одной иззадуманных сделок, осуществлял ряд действий в обход закона длядостижениярезультата.Междукаждымиздействий,являющихсяэлементом единой пошаговой сделки, имеется логическая связь, так как всеони направлены на достижение результата, задуманного стороной. Болеетого, результат был достигнут, следовательно, можно сказать, что банкприложил все свои усилия к тому, чтобы реализовать свое намерение пооптимизации налогообложения.Суд принял решение, по которому признал действия ДК 2 и ДК 3действиямивобходналоговогозаконодательстваСоединенногоКоролевства и противоречащим нормам Директивы №6 1977г.
Так как взаконодательстве Евросоюза понятие «недобросовестная практика» невыработано, то суд ссылался на примененную им доктрину деловой цели.По замечанию Суда, указанная доктрина не может быть использована дляназначения соответствующего наказания банковской организации и еедочерним компаниям, а также о применении доктрины приоритета существанад формой сделки в рамках взаимодействия банковской организации сДК 2.Такимобразом,заинтересованностьстранЕвропейскийСудконтинентальнойнаглядноправовойпоказалсемьикиспользованию и развитию судебных доктрин, имеющих «англо-саксонскиекорни», а также выявил тенденцию к возрастающей судебной практикиприменения доктрины приоритета существа над формой и доктрины136деловой цели.
Все это является наиболее гибким и эффективныммеханизмом по борьбе с участниками коммерческого оборота, желающимулучшить свое налоговое положение, для достижения которого стороныпридумывают все более замысловатые схемы действий в обход налоговогозаконодательства.Для России, как и для вышеперечисленных государств, становитсясвойственным заимствование англо-саксонских правовых доктрин, которыепоройнаходятсвоеотражениевзаконодательстве(принципдобросовестности и недопущения злоупотребления правом нашли своеотражение в Гражданском кодексе Российской Федерации), часть же, такиекак доктрина существа над формой получают закрепления в актах высшихсудебных органов Российской Федерации. Важно отметить, что дляроссийскогогражданскогозаконодательства,претерпевающегомножественные изменения, становится несвойственным закрепление четкихформулировок относительно принципов и доктрин, что демонстрирует фактсближения правовых семей, в том числе, постепенный отход российскогозаконодателя от принципа текстуализма, значительно ограничивающегонормы права, заложенные в букве закона.Следует отметить, что в перечень источников российского права невходят акты высших судебных органов России.
Однако это не значит, чтоони не имеют никакой юридической силы148, напротив, суды намного болеемобильны в реагировании на происходящие в праве изменения и тем самымболее эффективно, опираясь как на нормы законодательства, так и нареальные ситуации, с которыми сталкиваются суды, могут осуществлятьправоприменение в рамках предоставленной им компетенции.
Судьиотмечают, что без предоставления права судам выносить справедливыерешения, которые формально не всегда следуют положениям закона,Силаева О.С. Судебный прецедент как источник права в России // Вестник Челябинскогогосударственного университета. 2011. №19. С. 16.148137однако, отвечают реальной необходимости применения в конкретномслучае или более широкого толкования нормы закона, ведь даже самыйсовершенный закон может быть искажен в случае когда участникамигражданского оборота происходит захват корпоративной собственности.149Современные ученые-юристы отмечают необходимость приданияактам высших судебных органов юридической силы. Данные мысливысказывались такими авторитетными учеными как М.Н.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
