Диссертация (1155635), страница 23
Текст из файла (страница 23)
В состав Главного центрального налоговогооргана входит множество департаментов и региональных налоговых органов,113исполняющих свои обязанности по налогообложению в провинциях ирайонах Ирака. В круг обязанностей налоговых органов входит ряд задач,установленных положениями налогового законодательства, таких как оценкауровнядоходов физическое или юридическое лицо, осуществлениеначислений, а кроме того, налоговый орган играет ключевую роль вразрешении административных споров.8. Исходными для возникновения обжалования являются налоговыеправоотношения. Без наличия налогово-правовых отношений не могутвозникнуть и жалобы, а так как налогово-правовое взаимодействие имеетюридическую основу, то ему присуще правовое регулирование на основанииположений налоговых законов Республики Ирак.9.
В силу закона, в отношениях между налогоплательщиком иналоговым органом отсутствует баланс и равновесие. Характернымипризнаками этих отношений являются неравенство сторон, законодательное,а не договорное регулирование, наличие подчиненного субъекта, чтотрадиционно характеризует эти отношения как административные. Вместе стем, ситуация спора как бы переводит эти отношения из вертикальных вгоризонтальные. Стороны налогового спора, как и любого другогоадминистративного спора, независимы и в равной мере имеют возможностьотстаивать свою позицию, используя в этих целях любые разрешенныезаконом средства.114ГЛАВАПОРЯДОКII.ОБЖАЛОВАНИЯАДМИНИСТРАТИВНЫХ РЕШЕНИЙ, ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ)НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ РЕСПУБЛИКИИРАК.Как мы выяснили ранее, решение налогового органа может иметь те жеоснования для обжалования, какие бывают при обжаловании иныхадминистративных решений, а кроме того, существуют и другие причины,обусловленные спецификой применяемого налогового законодательства иучета.
К налоговым решениям применимы те же принципы, которыесодержатся в положениях, применяемых и к административным решениям,такие как, например, принцип правовой легитимности.Вместе с тем, относительно компетенций и порядка по рассмотрениюналоговых споров и обжалований на решения и действия представителейналоговых органов имеются существенные особенности.
В частности, ниадминистративныесуды,нисудыобщейюрисдикциинемогутрассматривать налоговых дел, и это представляет собой существеннуюпроблему, вызывающую большую озабоченность в среде специалистов.Кроме того, сроки на подачу обжалований на налоговые решения довольномалы по сравнению с отводимым сроком на подачу обжалований вотношении остальных административных решений.В данной главе мы дадим подробные разъяснения относительноуказанной и иных проблем, связанных с процедурой обжалования действий ирешений налоговых органов Ирака.§ 1.
Различия в порядке обжалования административных решенийдолжностных лиц налоговых органов на основании Иракских законов оналогах.На сегодняшний день в Республике Ирак сложилась ситуация, прикоторойнесуществуетадминистративныхрешенийунифицированноговсферепорядканалогообложения.обжалованияСуществует115несколько главных Иракских налоговых законов, каждый из которыхустанавливает свой порядок обжалования применительно к отдельнымналогам.
К таким законам относятся в частности, упомянутый ранее Закон«О подоходном налоге в Ираке» № 113 от 1982 года.; Закон «О налоге нанедвижимость в Ираке» № 162 от 1959 года; Закон «О земельном налоге вИраке» № 26 от 1962 года; Закон «О налоге на наследство Ирака» № 64 от1985 года; а также особый порядок установлен в Законе «О таможне» № 23от 19841.1.1.Порядокобжалованияадминистративныхрешенийдолжностных лиц в рамках Закона «О налоге на недвижимость вИраке».Способы,основанияипорядокобжалованияадминистративныхрешений, связанных с налогообложением недвижимости, установлены встатьях 8-9,14-20, 26-27 Закона «О налоге на недвижимость Ирака» №162 от1959 года2.
Данные нормы закрепляют возможность и условия защиты прав иинтересов налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами повопросам возложения на них конкретных обязанностей по выплате налога.Они включают в себя административные условия, правовые гарантии,порядок формирования специализированных комитетов, административныепроцедуры по разрешению административных споров в сфере оценкиразмера налога или определения годового дохода на недвижимость, а такжеправовые последствия по результатам обжалования решений. В частности,здесь содержится указание, что предметом обжалования решений или иныхненормативных актов административных органов может являться оценочнаястоимость недвижимости, взятая за основу для исчисления налоговой базыпо данному налогу применительно к конкретному налогоплательщику физическому или юридическому лицу, а также размер налога нанедвижимость, сдаваемую в аренду, и оценка годовых доходов физическогоСледует также указать, что каждый названный закон дополняется инструкциями, детализирующимизаконодательные положения, в том числе и по вопросам обжалования.2Закон «О налоге на недвижимость в Ираке» № 162 от 1959 года.
Там же.1116(юридического лица), полученных от налогооблагаемой недвижимости.Основанием для обжалования может выступать несогласие с отдельнымиадминистративными процедурами налогового органа.В целом, возможность защиты прав налогоплательщиков по указанномузакону сводится к процедуре обжалования административных решений идействий (бездействия) публичной администрации.
Эта процедура можетиметь некоторые отличия в зависимости от предмета, оснований и органа, вкоторый обращаются с жалобой. Рассмотрим эти варианты1.1. Лицо может обратиться в территориальный налоговый орган ссоответствующим заявлением. Это происходит в случае наличия изменений вхарактеристике недвижимости, либо наличия обстоятельств, дающихоснования для освобождения недвижимости от налогообложения, а такжепри наличии изменения годового дохода на 15% в сторону увеличения илиуменьшения.Законустанавливает,чтонепосредственнооценкунедвижимости осуществляют специализированные ведомства - комитеты пооценке.
Эти комитеты находится в центральных провинциях Ирака, городахи центральных районах. Они формируются на основании решения министрафинансов. В законе установлены административные полномочия дляпринятия решений по оценке и вознаграждение комитетов2.Указанные комитеты по оценке играют важную роль в регулированииотношений, связанных с недвижимостью, они упоминаются и в другихИракскихзаконах,которыеимеютвзаимодействиесналоговымзаконодательством. К ним в частности относится Закон «Об арендеПоробне см.: Ахмед Хайдер Наджиб Ахмед.
Порядок обжалования административных решений,принимаемых компетентными органами публичной администрации по вопросам налогообложениянедвижимости в Республике Ирак: актуальные проблемы / Ахмед Хайдер Наджиб Ахмед, Макарчук. З.В //Образование и право. – 2017. – № 10. – С. 239-244.2Формирование вознаграждения, а также полномочия этих комитетов, определяются в Законе «О налоге нанедвижимость в Ираке» №162 от 1959 года. Там же.
Ст. 12- 13, 16, 19. Также см: Закон о внесенииизменений к Закону «О налоге на недвижимость в Ираке» №162 от 1959 года. Там же.1117недвижимости в Ираке» и Закон «Об оценке стоимости недвижимости вИраке»1.Положения Закона «О налоге на недвижимость в Ираке» №162 от 1959года содержат критерии оценки годового дохода от недвижимости, методикаи расчеты содержатся также в дополнительных инструкциях.
По итогамоценки Комитет должен отправить соответствующие уведомления орезультатах оценки. Уведомления должны поступать к налоговому органу ифизическим или юридическим лицам. Физические или юридические лица иналоговый орган имеют право обжалования решений по оценке годовогодохода в течение 30 дней с даты уведомления. В уведомлении помимооценки должна содержаться информация о порядке уплаты налога (разовыйплатеж или в рассрочку), сроках платежа, иная процедурная информация2.Итак, пересмотр оценки недвижимости в целях налогообложенияпроводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщикаи наличия некоторых юридических условий, таких как, существованиереальных изменений в характеристиках или спецификациях недвижимости,которые приводят к снижению налоговой базы налога на недвижимость, либоосвобождению недвижимости от налогообложения в целом, а также вслучаях уменьшения годового дохода от недвижимости (15%)3 илиувеличения годового дохода на недвижимость (15%)4, и другие причины илиоснования пересмотра оценки5.
Далее, налоговый орган имеет юридическиеполномочия в подаче заявления или передаче обжалования в комитет пооценке, который имеет право, как указывалось выше, проводить иЗакон «Об аренде недвижимости в Ираке» от 1979 № 87. Там же; Закон «Об оценке стоимостинедвижимости в Ираке» от 29- май- 1978. № 85 газ. Иракская реальность. – 1978. – № 2655. – 29 май –С.
773 и следующие.2Закон «О налоге на недвижимость в Ираке» №162 от 1959 года. Там же. Ст.14. Также см: Закон о внесенииизменений к Закону «О налоге на недвижимость в Ираке» №162 от 1959 года.Там же. Ст. 7.3В этом случае обжалование осуществляется физическим или юридическим лицом в налоговый органи потом в комитете по оценке через тот же налоговый орган.4В этом случае переоценка инициируется самим налоговым органом посредством обращения вкомитет по оценке.5Закон «О налоге на недвижимость в Ираке» №162 от 1959 года.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
