Диссертация (1155518), страница 23
Текст из файла (страница 23)
по делу № А787101/2013 // Картотека арбитражных дел: URL: http://kad.arbitr.ru/Card/92d80709-9366-4f24-8e92-82c3aa865dc6(дата обращения: 10.05.2014).120На основании изложенного сформулируем следующие выводы ипредложения:1.Приведеннаявнастоящемпараграфесудебнаяпрактикасвидетельствует о фактах неправомерного применения мер административногопринуждения в сфере лицензирования. Однако и само законодательство необеспечивает в полной мере защиту прав и законных интересов лицензиатов участников алкогольного рынка. Так, множество оснований для отказа в выдачелицензии, переоформлении лицензий и продлении срока их действий делаетправила лицензирования неопределенными и создает предпосылки дляадминистративногоусмотрениялицензирующихоргановвпринятиисоответствующих решений. Представляется необходимым в целях исключенияпринятия решений по административному усмотрению лицензирующегооргана, конкретизировать в Федеральном законе № 171-ФЗ основания дляотказа в выдаче лицензии, переоформлении лицензий и продлении срока ихдействий.2.
Разрешая вопрос об аннулировании лицензий, суды по-разномуоценивают характер совершенных правонарушений, их степень общественнойопасности и вредные последствия. Однако наличие формальных признаковнарушения лицензионных требований не может служить достаточнымоснованием для принятия судом решения об аннулировании лицензии.3.Необходимоприменятьдифференцированныйподходклицензированию различных видов деятельности по обороту алкогольнойпродукции, который является действенным способом развития конкуренции наалкогольном рынке, снижения административных барьеров для бизнеса иулучшенияпредпринимательскойреализованпосредствомсреды.выработкиДанныйкритериевподходвыдачиможетбытьлицензиинаосуществление определенных видов деятельности по производству и оборотуалкогольной продукции; введения отдельного лицензирования розничнойпродажи алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания;121установление льготных условий получения лицензий на осуществлениеоборотных операций с винодельческой продукцией.2.4.
Налогообложение и маркировка алкогольной продукцииИсчисление и уплата налогов и сборов с алкогольной продукциипроизводятсявпорядке,определенномзаконодательствомРоссийскойФедерации о налогах и сборах.В соответствии со статьей 181 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция являютсяподакцизными товарами. Порядок учета, исчисления и взимания акцизовопределен в главе 22 НК РФ.Федеральным законом от 27 ноября 2010 г.
№ 306-ФЗ в НК РФ внесеныизменения, устанавливающие новый порядок исчисления и сбора акцизов, скоторым алкогольный бизнес еще не сталкивался165.С 1 июля 2011 года организации, осуществляющие на территорииРоссийской Федерации производство алкогольной продукции (за исключениемвин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пиваинапитков,изготавливаемыхизготавливаемыхбездобавлениянаосновепива,ректификованноговинныхэтиловогонапитков,спирта,произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного илииного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктовогодистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаныуплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или)спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза) 166.165О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и ЗаконРоссийской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации [федер.
закон: принят Гос. Думой 19ноября 2010 г. : одобрен Советом Федерации 24 ноября 2010 г.] // Собр. Законодательства Рос. Федерации. –2010. - № 48. – Ст. 6247166См. ч. 8 ст. 194: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : [федер. закон: принят Гос. Думой19 июля 2000 г. : одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 г. : по состоянию на 5 апреля 2016 г.] // Собр.законодательства Рос. Федерации. - 2000. - № 32. – Ст. 3340.122Под таким платежом понимается предварительная уплата акциза доприобретения этилового спирта167.Таким образом, весь спирт, используемый при изготовлении алкогольнойпродукции, за исключением определенных законом ее видов, подлежитгосударственному учету путем взимания авансового платежа акциза.
Уже наэтапе приобретения спирта производителем алкогольной продукции начинаетработать порядок, обеспечивающий уплату акциза.Согласно пункту 7 статьи 9 данного закона оборот спирта долженсопровождаться копией извещения об уплате авансового платежа акциза илиизвещения об освобождении от его уплаты, предоставляемые в налоговыйорган в установленном законодательством о налогах и сборах порядке168.Остановимся более подробно на процедуре освобождения от уплатыавансового платежа акциза.Компании, обязанные уплачивать акцизы авансом, освобождаются отэтого, при условии получения банковской гарантии на уплату акциза за объемспирта, предполагаемый к приобретению.
Одновременно с банковскойгарантией налогоплательщик обязан предоставить в налоговую инспекцию поместу своего учета извещение об освобождении от уплаты авансового платежаакциза169.Такое извещение оформляется в адрес конкретного продавца спирта идает ему основание реализовывать спирт с применением нулевой ставки акциза.Оно распространяется на покупки спирта в месяцах, следующих за месяцем еговыдачи.167Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : [федер. закон: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 г. : по состоянию на 5 апреля 2016 г.] // Собр. законодательстваРос. Федерации. - 2000. - № 32.
– Ст. 3340.168О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборотаэтилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и отдельные законодательные актыРоссийской Федерации и признании утратившим силу Федерального закона «Об ограничениях розничнойпродажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе» : [федер. закон: принятГос. Думой 7 июля 2011 г.
: одобрен Советом Федерации 13 июля 2011 г.] // Собр. законодательства Рос.Федерации. – 2011 - № 30 (ч. 1) – Ст. 4566.169Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : [федер. закон: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 г. : по состоянию на 5 апреля 2016 г.] // Собр. законодательстваРос.
Федерации. - 2000. - № 32. – Ст. 3340.123Если покупатель спирта, приобретенного с применением нулевой ставки,не уплатит акциз по реализованной продукции, изготовленной из этого спирта,то налоговая инспекция предъявит банку-гаранту требование об уплатеденежной суммы в размере авансового платежа.Дляболееточногопониманияпредставленногомеханизманалогообложения, обратимся к понятию банковской гарантии.В соответствии со статьей 368 ГК РФ под банковской гарантиейпонимается письменное обязательство банка (гаранта) по просьбе другого лица(принципала) уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии сусловиямидаваемогогарантомобязательстваденежнуюсуммупопредоставлении бенефициаром письменного требования о ее уплате 170.В рассматриваемом случае налогоплательщик (покупатель спирта)выступает в качестве принципала, а налоговый орган в качестве его кредитора бенефициара.Всебольшеечислопроизводителейалкогольнойпродукциипредпочитают пользоваться банковскими гарантиями, нежели уплачивать акцизавансом.
При этом недобросовестные налогоплательщики используют схемыуклонения от уплаты акцизов. Во многом этому способствует несовершенствозаконодательства.Так, до недавнего времени срок действия освобождения от уплатыавансового платежа акциза совпадал с периодом действия банковской гарантии.В случае, если налогоплательщик не уплачивал акциз право налоговых органовистребовать неуплаченную сумму акциза наступало по истечении срокадействия банковской гарантии. Данная ситуация делала невозможнымвзысканиеакцизнойсуммысбанка-гаранта.Недобросовестныеналогоплательщики пользовались этим, активно предоставляя банковскиегарантии вместо уплаты авансового платежа акциза.170Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) : [федер.
закон: принят Гос. Думой 21 октября1994 г. : по состоянию на 30 января 2016 г.] // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1994. - № 32. - Ст.3301.124Еще одной распространенной схемой уклонения от уплаты авансовогоплатежа акциза являлось возмещение налогоплательщику уплаченных суммакциза путем оформления возврата алкогольной продукции покупателем.В результате вышеуказанных действий недобросовестных участниковалкогольного рынка бюджет недополучал существенные доходы.Однако Федеральным законом от 5 апреля 2016 г. № 101-ФЗ увеличенсрок предъявления налоговым органом требования об уплате акциза какналогоплательщику, так и банку-гаранту.
Также законодатель отменил правоналогоплательщика на налоговый вычет в случае возврата покупателямиподакцизной продукции171.Данные изменениявзиманияакцизовспиртосодержащуюнанаправленына совершенствование механизмареализуемуюпродукциюи,алкогольнуюбезусловно,иподакцизнуюпозволятпредотвратитьуклонения от уплаты акцизов.Вместе с тем, автор полагает, что отмена права на налоговый вычетуплаченныхавансовыхсуммакцизавслучаевозвратапокупателемалкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции является весьмаспорным с точки зрения правомерности данной нормы. Возврат покупателемналогоплательщику алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукциифактически означает отсутствие объекта налогообложения – подакцизноготовара, а обязанность по уплате налога возникает только при наличии данногообъекта.Следовательновозвратподакцизноготовараобуславливаетобязанность налогового органа произвести возврат уплаченной авансовойсуммы акциза.Несмотря на внесение вышеуказанных изменений и дополнений в нормыНК РФ в сфере порядка уплаты авансового платежа акциза остаются вопросы,которые требуют нормативно-правового решения.О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации :[федер.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
