Диссертация (1152309), страница 97

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 97)

Организация внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета, формированием и представлением бухгалтерской отчетностиОтветственность за организацию, постановку внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета, формированием и представлением бухгалтерской отчетности несет главныйбухгалтер бюджетного учреждения.Внутренний контроль организуется по объектам бухгалтерского наблюдения и направлениям контроля.С целью организации внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета, формированием и представлением бухгалтерской отчетности главный бухгалтер:— составляет план и программу контрольной деятельности;— разрабатывает, определяет виды и периодичность контрольных процедур;— устанавливает должностных лиц, осуществляющих контрольные процедуры;— осуществляет мониторинг выполнения контрольных процедур.План контрольной деятельности должен содержать: тему контрольного мероприятия;объект контроля; проверяемый период; должностные лица, осуществляющие контрольные действия; методы контроля; методические приемы и способы проведения контрольных действий.Направления проверки осуществляется с применением методов риск-ориентированногопланирования, состоящего в определении приоритетности объектов контроля (то есть технаправлений использования бюджетных средств, по которым наиболее вероятны финансовобюджетные нарушения) при составлении планов контрольной деятельности.Процедурами внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета, формированиеми представлением бухгалтерской отчетности могут быть:— проверка операций по принятию и исполнению обязательств, обоснованности принимаемых обязательств;— проверка принятия и исполнения денежных обязательств, наличие неисполненныхобязательств и мер по их реализации;— оценка эффективности принятия и исполнения обязательств;416— проверка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;— анализ показателей оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельностибюджетного учреждения.Методами контроля могут выступать проверка (документальная, фактическая), ревизия(документальная, фактическая), обследование, контроль бюджетных обязательств, санкционирование операций, оценка эффективности, мониторинг.Методическими приемами и способами проведения контрольных действий могут выступать при проведении проверки или ревизии — это приемы документального контроля: проверка отдельного документа (нормативно, формально, арифметически), проверка взаимосвязанныхдокументов (взаимный контроль, встречная проверка), проверка документов, отображающиеоднородные операции (контрольное сличение, обратная калькуляция, восстановление данныхбухгалтерского учета); приемы фактического контроля (инвентаризация, контрольный запускпродукции, контрольный обмер, лабораторный анализ, взвешивание, и др.).При проведении обследования — контрольные замеры, наблюдение, исследование бюджетной отчетности, оценка обоснованности исполнения бюджетных расходов и т.д.При контроле бюджетных обязательств используются приемы документального контроля.При санкционировании операций используются также приемы документального контроля; контроль за не превышением суммы лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований, за соответствием экономического содержания операции, за наличием оправдательных документов, подтверждающих возникновение денежного обязательства.Оценка эффективности либо мониторинг предполагает использование контент-анализа,экспертные опросы, фокус-группы, опросы населения и т.д.В зависимости от времени совершения внутреннего контроля выделяют основные формы: предварительный, текущий (оперативный), последующий.Предварительный финансовый контроль за движением имущества, денежных средств ивыполнением обязательств в учреждении должен осуществляться на стадии планирования финансово-хозяйственных мероприятий, подготовки и принятия решения, проработки проектовхозяйственных договоров.Текущий финансовый контроль должен осуществляться за отдельными операциями финансово-хозяйственной деятельности.Последующий финансовый контроль направлен на мероприятия, направленные на установление законности действий должностных лиц учреждения после совершения факта хозяй-417ственной жизни, предусматривающие всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки с целью выявления фактов положительной практики, нарушений, недостатков, рисков и разработки предложений по повышению эффективности деятельности объекта контроля.При составление программы контрольной деятельности детализировано раскрываютсяпроцедуры контроля, направления контроля и периодичность процедур контроля (табл.

1).Таблица 1 - Программа проведения внутреннего финансового контроля по теме контрольного мероприятия «Контроль за ведением бухгалтерского учета, формированием и представлением бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения»№п/пОбъект контроляПроцедуры внутреннего финансовогоконтроляПроверка обоснованности и соответствия принятия обязательств сметным назначениям1.Отражены плановые показатели по расхо- Проверка соответствия расходных обязательств с плановымидампоказателями по расходам. Анализ обоснования обязательств.Проверка операций по принятию и исполнению обязательств, обоснованности принимаемых обязательств2.Приняты обязательства в сумме стоимости Проверка принимаемых обязательств, подлежащих исполнедоговора без конкурсной процедуры (с нию в текущем финансовом году.единственным поставщиком)2.1 Договоры, заключенные путем проведения Проверка принимаемых обязательств по максимальной ценеконкурсных процедур.

Размещено извеще- лота.ние об осуществлении закупок в ЕИС всумме начальной (максимальной) ценыдоговора, объявленной в конкурсной документации3.Приняты обязательства при заключении Проверка принятия обязательств в сумме заключенного додоговора по результатам конкурсной про- говора по результатам конкурсной процедуры.цедуры4.Корректировка суммы обязательств на ос- Проверка корректировки принимаемого обязательства нановании заключенного договора по резуль- сумму экономии в результате проведения конкурса.татам конкурсной процедурыПроверка принятия и исполнения денежных обязательств, наличие неисполненныхобязательств и мер по их реализации5.Перечислен аванс по договору (приоб- Проверка исполнения денежного обязательства (на суммуаванса).ретение оборудования)6.Проверка формирования суммы фактических вложений вОтражена поставка оборудованияобъект основных средств.7.Произведена окончательная оплата по Проверка исполнения денежного обязательства (на суммуокончательной оплаты).договору8.Проверка принятых денежных обязательств.Произведен зачет аванса9.Принято денежное обязательство в размере Проверка денежного обязательства в сумме исполненногоокончательного платежа по договорудоговора.Оценка эффективности принятия и исполнения обязательств при последующей проверки исполнения контракта: проверка достоверности и законности (показатели непосредственных и конечных результатов)Проверка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетностиАнализ показателей оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельностибюджетного учреждения418Контроль за ведением бухгалтерского учета, формированием и представлением бухгалтерской отчетности в учреждении устанавливается в разрезе объектов бухгалтерского учета:нефинансовые активы; финансовые активы; обязательства (денежные обязательства, сметныеназначения, принятые и исполненные бюджетные обязательства); финансовый результат.Направления контроля формируются соответствующими видами и возможными нарушениями фактов хозяйственной жизни при ведении бухгалтерского учета (табл.

2).Таблица 2 - Классификация направлений контроля по видам нарушенийВозможные ошибки и нарушенияНаправленияконтроляОтражены финансово-хозяйственные операции, не существующие в действи- РеальностьтельностиНе отражение в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операцийПолнотаФинансово-хозяйственные операции отражены не санкционированноСанкционированиеОтражение в учете неверных суммовых выраженийТочностьНеправильное отражение на счетах учета фактов хозяйственной деятельности Классификация иучетНесвоевременное отражение хозяйственной операцииПериодизацияПри осуществлении финансово-хозяйственных операций возможна комбинация возможных ошибок и нарушений, но все они могут быть предотвращены, выявлены и скорректированысоответствующими процедурами контроля организованного для каждой группы объектов учетапо направлениям: реальность; полнота; санкционирование; точность; классификация и учет;периодизация.

Примерное содержание и периодичность процедур внутреннего контроля пообъектам бухгалтерского наблюдения бюджетного учреждения приведено в табл. 3.Таблица 3 – Процедуры внутреннего контроля объектов бухгалтерского наблюденияНаправлениеконтроляРеальностьПолнотаПериодизацияСанкционированиеПроцедуры контроляНефинансовые активыСверка данных учета по поступлению и выбытию нефинансовыхактивов с соответствующими первичными учетными документамиПроверка реквизитов первичных учетных документовПроверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности ирегистров учетаПроверка исполнения доверенностей на получение материальныхценностейКонтроль соблюдения графика документооборотаИнвентаризация нефинансовых активов и отражение в учете еерезультатовСвоевременность постановки на учет основных средств, нематериальных активов, материальных запасовКонтроль за наличием договоров о материальной ответственностиКонтроль за выдачей доверенностей только уполномоченным наПериодичность процедурконтроляНе реже 1 раза в месяцНе реже 1 раза в месяцНе реже 1 раза в кварталНе реже 1 раза в кварталНе реже 1 раза в кварталНе реже 1 раза в год передсоставлением годовой отчетности (если для отдельных видов активов ирегионов деятельности неустановлено иное)Не реже 1 раза в месяцНе реже 1 раза в годНе реже 1 раза в квартал419Точностьполучение ценностей лицамУстановление доступа к первичным документам, учетным регистрам, системам автоматизированного учета только уполномоченным лицамКонтроль доступа к системам автоматизированного учета, периодическая смена паролейПроверка сохранности и использования основных средств, нематериальных активов, материальных запасовСоответствие договоров (аренды, безвозмездного пользования,пожертвования и т.д.) действующему законодательствуСверка сумм, отраженных при учете операций, с данными первичных документовАрифметическая проверка правильности формирования оборотови сальдо по счетам учетаСверка данных аналитического и синтетического учетаПроверка правильности формирования первоначальности стоимости нефинансовых активовПроверка правильности отнесения основных средств и НМА камортизационным группамПроверка правильности применения норм амортизацииПроверка начисления амортизации по объектам нефинансовыхактивам (правильность списания амортизации по ОЦДИ в концефинансового года)Проверка правильности списания стоимости объектовПроверка правильности списания недвижимого, особо ценногодвижимого имущества (согласование с учредителем при наличиисоответствующих документов)Проверка операций по реализации нефинансовых активовПроверка операций с арендованными основными средствамиКлассификация и учетРеальностьПолнотаПериодизацияПо мере необходимостиНе реже 1 раза в годПри проведении инвентаризацииНе реже 1 раза в кварталНе реже 1 раза в месяцПри неавтоматизированном учете не реже 1 раза вмесяц.

Характеристики

Список файлов диссертации