Диссертация (1152309), страница 93
Текст из файла (страница 93)
В процессесвоей обычной деятельности организация совершает и другие операции, которые не приносят выручку, а являются сопутствующими поотношению к основной деятельности, приносящей выручку. Результаты таких операций представляются свернуто путем вычитания из выручки соответствующих расходов, возникающих по одной и той же операции в случаях,когда такое представление отражает содержаниеоперации или другого события»64.«К должностным лицам, которые могут нестиответственность за подготовку финансовой отчетности отдельных организаций (например,министерства), относятся руководители этихорганизаций (действующий руководитель) ируководитель центрального финансового органа(или представитель руководства финансовогооргана, например контролер или главный бухгалтер).Обычно возлагается солидарная ответствен-МСФООС 1.МСФООС 1.65http://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/sfo/ (дата обращения 13.02.2016 г.).6364Действующая системабухгалтерской(финансовой) отчетности60«Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем иглавным бухгалтером учреждения.
В случае передачи руководителем учреждения ведениябухгалтерского учета и составления на его основе отчетности подоговору (соглашению) другомугосударственному учреждению,организации бухгалтерская от-Комментариинансового обеспечения.Например, показатели в бухгалтерском балансе ф. 0503730отражаются по видам финансового обеспечения деятельности учреждения:- деятельность с целевымисредствами (субсидии на иныецели + субсидия на капитальные вложения);- деятельность по государственному заданию (субсидияна исполнение государственного задания)- приносящая доход деятельность (собственные доходы +средства по обязательномумедицинскому страхованию +средства во временном распоряжении).Таким образом, суммируютсяпоказатели по источникамфинансового обеспечения, чтонарушает принцип зачета статей отчетности при определении финансового результата.В ФСБУГС в отличие отМСФООС указана ответственность по подписанию электронных документов квалифицированной электронной подписью399НаименованиепоказателяПоследовательностьпредставленияФСБУГС (проект) «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетностидля организаций государственногосектора»сителе«Представление и классификация публично раскрываемых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектаостаются неизменными от периода к периоду за исключением следующих случаев:а) когда в результате значительных изменений характера деятельности субъектаили анализа раскрываемых показателей егобухгалтерской (финансовой) отчетностиочевидно, что другое представление иликлассификация показателей будут болееуместны с учетом критериев выбора иприменения учетной политики, установленных в Федеральном стандарте «Учетная политика, изменения учетных оценок иошибки»;б) когда изменения представления иликлассификации публично раскрываемыхпоказателей требуются Федеральнымистандартами»68МСФООС 1 «Представлениефинансовых отчетов»ность за подготовку консолидированной финансовой отчетности правительства в целом наруководителя центрального финансового органа(или представителя руководства финансовогооргана, например контролера или главного бухгалтера) и министра финансов»66«Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны оставаться неизменными от периода к периоду, за исключениемследующих случаев:а) в результате значительных изменений в характере деятельности организации или анализаее финансовой отчетности становится очевидным, что иное представление или классификация будут более приемлемыми с учетом критериев выбора и применения учетной политики,установленных в МСФООС 3; илиб) какой-либо МСФО ОС требует изменения впредставлении информации»69МСФООС 1.Приказ Минфина России от 25.03.2011 г.
№ 33н.68http://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/sfo/ (дата обращения 13.02.2016 г.).69МСФООС 1.6667Действующая системабухгалтерской(финансовой) отчетности60четность составляется и представляетсяцентрализованнойбухгалтерией от имени учреждения. Бухгалтерская отчетность,составленная централизованнойбухгалтерией,подписываетсяруководителем учреждения, передавшего ведение учета, руководителемибухгалтеромспециалистом централизованнойбухгалтерии,осуществляющейведение бухгалтерского учета»67В действующих НПА, регулирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, изменение принятых содержания и форм отчетности допускается в исключительных случаях, например приизменении типа учрежденияКомментарииДействующие НПА, регулирующие бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не содержат указания на то, в какихслучаях допускаются отступления.В МСФООС и ФСБУГС последовательность представления информации раскрытоодинаково400Приложение ИТаблица — Понятийный аппарат финансовой (бухгалтерской) отчетностиНаименованиепоказателяАктивыОбязательстваЧистые активыФСБУГС (проект) «Концептуальныеосновы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственногосектора» 70«Активы — совокупность имущества,денежных средств, принадлежащихсубъекту учета или находящихся в егопользовании, контролируемых им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которых ожидаетсяпоступление полезного потенциала илиэкономических выгод»«Обязательства — это задолженность,возникшая в результате произошедшихфактов хозяйственной деятельности,погашение которой приведет к выбытиюактивов, заключающих в себе полезныйпотенциал или экономические выгоды»«Чистые активы — разница между активами и обязательствами субъекта учетана определенную дату»МСФООС 1 «Представлениефинансовых отчетов» 71«Активы — ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий,от которых ожидается поступление будущих экономических выгод или возможностиполезного использования»В действующих НПА, регулирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, определения актива не содержатся.Активы в бухгалтерском балансе классифицируются на нефинансовые и финансовые.«Обязательства — текущая задолженностьорганизации,являющаясярезультатомпрошлых событий, погашение которой приведет к выбытию ресурсов, содержащихэкономические выгоды или возможностьполезного использования»«Чистые активы/ капитал — доля в активахорганизации, остающаяся после вычета всехее обязательств»В действующих НПА, регулирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, определения обязательства не содержатсяhttp://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/sfo/ (дата обращения 13.02.2016 г.).МСФООС 1.72Приказы Минфина России от 28.12.2010 г.
№ 191н; от 25.03.2011 г. № 33н7071Действующая системабухгалтерской(финансовой) отчетности72В действующих НПА, регулирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, определения чистых активов не содержатьсяКомментарииОпределение активов модифицировалось,если основным условием отнесения к нефинансовым активам было нахождение всобственности государства, то согласноМСФООС и, соответственно, ФСБУГСосновным условием отнесения к активампризнается получение экономическихвыгод и возможности поступления полезного потенциалаПонятие обязательства раскрываемое вМСФООС и ФСБУГС, расходится с позицией, изложенной в бюджетном законодательстве РФ, где обязательства рассматриваются в увязке с бюджетным процессомВ действующих НПА понятие «финансовый результат», определяется как разницамежду совокупными активами и совокупными обязательствами.
Поэтому иногдафинансовый результат называется чистойстоимостью активов.Активы = Обязательства + Чистая стоимость активов.Чистая стоимость активов = Совокупныеактивы – Совокупные обязательства.Понятие «капитала» в бюджетной сферене определено.401НаименованиепоказателяДоходыРасходыВклад собственников(учредителей)73ФСБУГС (проект) «Концептуальныеосновы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственногосектора» 70«Доходы субъекта учета — это увеличение полезного потенциала его активовили поступление экономических выгодза отчетный период, за исключениемувеличения, связанного с вкладамиимущества собственником (учредителем)»«Расходы субъекта учета — это снижение полезного потенциала его активовили уменьшение экономических выгодза отчетный период в результате выбытия или потребления активов, возникновения обязательств, за исключениемуменьшения, связанного с изъятиемимущества собственником (учредителем)»«Вклад собственников (учредителей) —имущество, полученное субъектом учетаот собственников (учредителей), за исключением денежных средств и эквивалентов для выполнения возложенных насубъект учета функций»73.МСФООС 1 «Представлениефинансовых отчетов» 71Действующая системабухгалтерской(финансовой) отчетности72«Выручка — валовое поступление экономических выгод или возможности полезного использования в течение отчетного периода, приводящее к увеличению чистых активов / капитала, не связанного с увеличением взносов собственников»В действующих НПА, регулирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, определения дохода не содержатся«Расходы — уменьшение экономическихвыгод или возможности полезного использования в течение отчетного периода вформе выбытия, или потребления активов,или возникновения обязательств, ведущее куменьшению чистых активов/ капитала,которое не связано с выплатами в пользусобственников»В действующих НПА, регулирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, определения расхода не содержатся«Взносы собственников — будущие экономические выгоды, полученные от внешнихсторон, не приводящие к возникновениюобязательств организации и формирующиедолю участия в чистых активах / капиталеорганизации, которая: (a) дает право на выплаты, распределяемые организацией, как(I) будущие экономические выгоды иливозможность полезного использования напротяжении ее существования по усмотрению собственников или их представителей,так и (II) любое превышение активов надобязательствами в случае ликвидации организации; и/или (b) может быть продана,обменена, передана или выкуплена»74В действующих НПА, регулирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, определения вклада собственников несодержатсяhttp://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/sfo/ (дата обращения 13.02.2016 г.).КомментарииСовет по МСФООС рассматривает выручку как понятие более широкое и включаетв нее все валовые поступления за период.Определение выручки соответствует понятию дохода (income), которое применяетсяв МСФО для коммерческого сектора.
Вотличие от Совета по МСФО, Совет поМСФООС не применяет термин «доход»(он отсутствует в Глоссарии терминовМСФООС), а дает специальную оговорку,что вместо термина «доход» (income) втом понимании, в каком он рассматривается в МСФО, в МСФООС используетсятермин «выручка» (revenue)Позиция спорная с точки зрения определений расхода в бюджетном законодательстваВ действующей системе бухгалтерскогоучета данную функцию вклада учредителей несет только счет 021006000 «Расчетыс учредителем»402Приложение КТаблица 6 — Состав, структура, особенности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетностиНаименованиепоказателяСоставфинансовой(бухгалтерской)отчетностиКлассификацияактивови обязательствФСБУГС (проект) «Представлениебухгалтерской (финансовой) отчетности»Полный комплект финансовой отчетности включает:– бухгалтерский баланс;– отчет о финансовых результатахдеятельности;– отчет о движении денежныхсредств;– отчет, сопоставляющий утвержденный бюджет и исполнениебюджета;– пояснительную записку;– поясненияАктивы и обязательства в бухгалтерском балансе классифицируются надолгосрочные (внеоборотные) икраткосрочные (оборотные)МСФООС 1 «Представлениефинансовых отчетов»Действующая система бухгалтерской(финансовой) отчетности75«Полный комплект финансовой отчетности включает:– отчет о финансовом положении;– отчет о финансовых результатах деятельности;– отчет об изменении чистыхактивов / капитала;– отчет о движении денежныхсредств;– когда организация публикуетсвой утвержденный бюджет,сопоставление бюджета и фактических сумм образует либоотдельный финансовый отчет,либо колонку с бюджетнымиданными в финансовых отчетах;– примечания»76Единый состав бюджетной отчетности определен п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
