Диссертация (1152245), страница 36
Текст из файла (страница 36)
При этомк элементам СВК следует отнести: контрольную среду; процесс оценки рисковпредприятием; информационную систему; контрольные действия; мониторингсредств контроля. (см. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696ФПСАД № 8).В 2003 году Банк России выпускает Положение № 242-П от 16.12.2003 «Оборганизации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских202группах», котороестановится опорным дляцелогоряда последующихдокументов, регламентирующих контроль в российских компаниях. В нем особоотмечается роль внутреннего аудита в поддержании эффективной системывнутреннего контроля.2004 год.
Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам (ФСФР)от 15 декабря 2004 г. № 04-1245/пз-н вводится «Положение о деятельности поорганизации торговли на рынке ценных бумаг». Оно вступило в силу с 1 января2006 года. Документ содержит требования для публичных компаний, бумагикоторых включаются в котировальные списки организаторов торговли на рынкеценных бумаг по котировальным спискам А (первого и второго уровней) и Б:а) сформировать в составе совета директоров комитет по аудиту;б) утвердить документ, определяющий процедуры внутреннего контроля зафинансово-хозяйственной деятельностью эмитента;в) контроль над соблюдением этих процедур должно осуществлять отдельноеструктурное подразделение, сообщающее о выявленных недостатках комитету поаудиту.2004 год.
Комиссия по надзору за аудитом публичных компаний США(PCAOB) вводит Стандарт проведения аудита № 2 PCAOB «Аудит внутреннегоконтроля за формированием финансовой отчетности». Он устанавливаеттребования к проведению аудита внутреннего контроля финансовой отчетности исодержит определенные требования к аудиторам. Одно из основных требований знание аудитором бизнес-процессов той компании, в которой проводится аудит.Общие требования к внутреннему контролю, выдвигаемые PCAOB, позволяютопределить контрольную среду, показатели контроля и процессы контроля,необходимые для управления бизнес-рисками компании.2005 год. ЦБ РФ публикует письмо от 24.03.2005 № 47-т «Методическиерекомендации по проведению проверки и оценки организации внутреннегоконтроля в кредитных организациях», в котором содержится методика оценкисистемы управления рисками (СУР) и СВК для проверяющих.
Основная цельпроверки организации внутреннего контроля в банках - оценка соблюдения203правил организации и осуществления внутреннего контроля, его соответствияхарактеру, масштабам и условиям деятельности банка, а также достоверностипредставляемой в Банк России отчетности и иной информации о внутреннемконтроле в банке.В июле 2005 года выходит еще одно Письмо Банка России от 13.07.2005 №99-Т «О методических рекомендациях по разработке кредитными организациямиправил внутреннего контроля в целях противодействия легализации доходов,полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
В нем данырекомендации и предписания банкам своевременно информировать комплаенсконтролера:-о купле-продаже ценных бумаг с оплатой наличными деньгами вбольших суммах;-об одновременном выставлении поручений на покупку и продажуценных бумаг по ценам, имеющим отклонение от текущих рыночныхцен;-об отсутствии экономического смысла и/или цели, запутанном илинеобычном характере сделки;-несоответствиисделкицелямдеятельности,установленнымучредительными документами организации;-об иных обстоятельствах, дающих основание полагать, что сделкиосуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученныхпреступным путем, или финансирования терроризма.2006 год.
25.08.2006 г. Правительство РФ в своем Постановлении № 523публикует Правило (Стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».В нем разъясняется, что функции службы внутреннего аудита заключаются вмониторинге адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, авнешний аудитор может выполнять внешнюю оценку качества работывнутреннего аудита для того, чтобы установить и оценить риски существенныхискажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также разработать ивыполнить аудиторские процедуры.2042007 год. В письме ЦБ от 23.03.2007 № 26-т «Методические рекомендациипо проведению проверки системы управления банковскими рисками в кредитнойорганизации (ее филиале)» опубликованы методики оценки СУР и СВК. При этомсделан акцент на комплаенс и достоверность отчетности.2008 год.
ФСФР России издает Приказ «Об утверждении Положения одеятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг» от 09.10.2007 №07-102/пз-н, который вступает в действие с 01.01.2008 года. Документпредусматривает наличие в публичных компаниях, осуществляющих операции нарынке ценных бумаг:1. комитета по аудиту во главе с независимым директором в составе советадиректоров;2. утвержденного внутреннего документа, определяющего процедурывнутреннего контроля над финансово-хозяйственной деятельностьюэмитента.2010 год.
Международный институт внутренних аудиторов издает рядпрактических указаний (ПУ) к Международным профессиональным стандартамвнутреннего аудита:-§ПУ 2110-3 «Корпоративное управление: оценки»;-§ПУ 2110-1 «Корпоративное управление: определение»;-§ПУ 2110-2 «Корпоративное управление: взаимосвязь с риском иконтролем».2010 год. Базельский комитет по банковскому надзору публикует принципы- «Principles for Enhancing Corporate Governance» («БКБН 176», принцип 9, пункты99-104), где развивается подход, согласно которому надежный внутреннийконтроль, включающий службу внутреннего аудита, и независимый внешнийаудит являются важнейшими частями корпоративного управления.Анализ эволюции корпоративных отношений показывает, что в российскойпрактике управления и контроля с некоторым опозданием (порядка 15-20 лет)повторяются процессы, тенденции и явления, которые имели место вэкономически развитых странах.
Данная ситуация позволяет превратить205отставание в преимущество, не повторять ошибки, а также предвидеть иоценивать риски, разрабатывать и реализовывать адекватные и эффективныесистемы внутреннего контроля [174].Передовые рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору,других международных регуляторов и организаций, соответственно, становятсявсе более актуальнымине только дляотдельных российских банков,привлекающих ресурсы и активно участвующих в других операциях за рубежом,но и для корпораций в других сферах, в том числе производственной.Возможностьпривлеченияиностранныхинвестицийвомногомпродиктована требованиями Международного банка реконструкции и развития иМеждународного валютного фонда, которые устанавливают, что годовые отчетыпубличных компаний-заемщиков должны содержать проверенный внешнимаудитором отчет о внутреннем контроле, в котором должна содержатьсяинформация:1) о деятельности руководства компании по созданию и обеспечениюфункционированияадекватнойбизнесуструктурывнутреннегоконтроля, а также процедур формирования финансовой отчетности;2) об оценке эффективности структуры внутреннего контроля компании ипроцедур, применяемых ею по отношению к финансовой отчетности[174].Независимо от того, как выстраивается организационная структуракомпании, в большинстве случаев внутренний контроль имеет следующиенаправления: создание контрольных процедур и технологий, используемых вконкретных видах сделок; проверка сделок на правильность проведения в соответствии спринятыми правилами учетной политики; разработка и обеспечение соответствия требованиям госрегулятора ицелям менеджмента подсистем и процедур финансового планирования иотчетности;206 ведение и предоставление финансовой отчетности, содержащей, в томчисле,объяснениенесоответствиймеждуфактическимиипланируемыми результатами в части доходов и расходов.Организация контроля в крупных корпорациях может предусматриватьналичие контролеров в штате структурных подразделений - департаментов,отделений.
В этом случае контролеры имеют двойное подчинение - руководителюдепартамента в оперативном разрезе контроля бизнес-процессов, а с точки зренияполитики и оценки состояния дел еще и руководителю департамента внутреннегоконтроля. Независимый характер функции контролера при этом сохраняется.В небольших корпорациях контролеры могут проводить различныепроверки подразделений, если возникает потребность. Функция внутреннегоконтроля при этом, как правило, централизована.Обзор мировой практики, позволяет заключить, что системы управлениязарубежных корпораций являются более гибкими, лучше структурированы вотношении процессов контроля и их пересечений с другими функциями иподразделениями.
Основными критериями построения системы внутреннегоконтроля выступают: соответствие размеру и организационной структуре;эффективность технологий и форм контроля; независимость от операционных илинейных менеджеров.Проблематика внутрикорпоративного контроля в российских компанияхобусловлена следующими основными причинами:1. Отсутствием единой государственной концепции по формированиюсистем внутреннего контроля.2. Отсутствием методического обеспечения по функционированию системвнутреннего контроля и дефицитом научно-практических разработок вего предметной области.3.ПотребностьюформированиювыработкиипредложенийвнедрениюСВК,аитакжерекомендацийпоповышениюэффективности контрольной деятельности в российских компаниях.207поНатекущемнеобходимыеэтаперазвитияорганизационныевроссийскойусловияиэкономикефакторы,сложилисьспособствующиеформированию эффективных систем внутреннего контроля, несмотря наотсутствие единой концепции.Российская законодательная практика опирается на международный опыторганизации внутреннего контроля, сосредоточенный в рамках несколькихосновных направлений.
К ним следует отнести следующие ниже.1. Разработки Базельского комитета по банковскому надзору, который всвоих рекомендациях определяет принципы осуществления внутреннего контроляв банке, задаёт направления его развития, актуализирует отдельные, имеющиеважное международное значение аспекты деятельности органов банковскогонадзора. Эти рекомендации задают тренд в подходах к внутреннему контролю длявсего корпоративного сектора.2.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
