Диссертация (1151144), страница 7
Текст из файла (страница 7)
6].Рейнбот подробно описывал процедуры заполнения счетов. Так, счетбаланса следовало заполнять следующим образом: «Для состоящего на лицопо инвентарю имущества, открывается особый счет, под названием счетабаланса, счета общаго или генерального остатка; счет этот, при открытиикниг, кредитуется на весь актив, так как он передает имущество отдельнымсчетам, которые за получаемые ими остатки дебитуются; вся сумма пассиванаходится в дебете счета баланса, по отдельным же счетам кредиторовзаписывается в кредит.
В дебет по счету баланса записывается также цифранастоящего капитала [271, с. 16].В России идеи теории бухгалтерского учета получили распространениелишь во второй половине XIX века. Одним из первых исследователем теорииучета стал Е.Е. Сиверс. 6 февраля 1892 году Е.Е. Сиверс выступил сдокладом «Счетоведение и счетоводство. Опыт научного исследования» назаседании общества для распространения коммерческихзнаний, порезультатам которого была издана книга [282].
Исследование былопосвящено поиску и объяснению научных основ систем бухгалтерскогоучета. Основная идея Сиверса заключалась в том, что в основехозяйственных оборотов компании лежит мена, которая состоит из двухфункций – получения и передачи, т.е. двойственности. В этой связи оборотыв учетные регистры вносятся двойственно: «… Поступить же иначе значилобы идти в разрез с натурой, а след.
и со здравым смыслом» [282, с. 17].Е.Е. Сиверс одним из первых провел различие между теорией ипрактикой бухгалтерского учета, при этом определяя, что практика учетазаключается в правильном ведении бухгалтерских регистров: «… знатьтеорию счетоводства значит знать основныя начала записей, а знать техникусчетоводства значит уметь, в смысле обладания навыком или искусством,вести книги. Можно знать теорию, но за неимением достаточной практики,36можно в то же время не иметь должнаго навыка быстро и целесообразновести книги. Но и наоборот, можно вполне обладать этим навыком и дажеслыть хорошим бухгалтером, но не иметь серьезных теоретических научныхпознаний» [282, с. с.
23-24]. В теоретической литературе того времени теорияучета и практика его ведения не разделялись по той причине, что авторы неподводили научных основ бухгалтерского учета, в понимании современныхавторов учет сводился к ведению счетов и заполнению учетных регистров.Так, Е.Е. Сиверс отмечал: «Эта разница между теорией и техникоюсчетоводства замечена уже в нашей литературе, но многие придают им, помоему мнению, совершенно неправильныя названия, а именно: теориюназывают счетоводством, а технику – бухгалтериею или книговедением. Помоему слова «счетоводства», «бухгалтерия» и«книговедение» сутьсинонимы» [282, с.
24].Освещая теоретическую литературу в сфере бухгалтерского учета, Е.Е.Сиверс подчеркивал практическую ориентацию изданий современныхавторов: содержание книг сводилось к объяснению процедуры записихозяйственных оборотов по счетам и регистрам учета. Например, он писал:«…почтивсепечатновыступающиевобластисчетоводства…придерживаются следующей программы: объяснение двойной записиторговых оборотов, но без доказательств ея принципиальности, - изложениеправил составления статей и разноса их по счетам, но без строгойгруппировки и исследования последних, - объяснение назначения основныхкниг и некоторых наиболее важных вспомогательных… К теоретическойчасти,изложеннойпрактическаячасть,поэтойпрограмме,составляющаяцентрприлагаетсятяжестиобыкновеннокаждоготакогоруководства, в виде более или менее полнаго сборника задач по общекоммерческим, как их называют, операциям.
… Все эти примерные операцииприводятся без строгой систематизации и сводятся по одному какомунибудь, наиболее излюбленному автором, способу, к которому принаровленатакже и вся теоретическая часть» [282, с. с. 51-52].37Необходимость представления отчетности, а также ее формат,процедуру подготовки и утверждения Е.Е. Сиверс в указанной работе нерассматривал.В русле отдельного направления развивалась теоретическая литературапо бухгалтерскому учету второй половины XIX века – начала XX века, вкоторомпредставляемаяакционернымикомпаниямиотчетностьрассматривалась авторами в первую очередь как инструмент фиска.
Развитиеданного течения теоретической литературы было связано с принятием 15января 1885 г. Закона «Об обложении торговых и промышленныхпредприятий сборами процентными и раскладочными» [5] (далее Закон 1885г. – А.А.), а позже и Положение о государственном промысловом налоге от1898 года [3] (далее – Положение 1898 г.
– А.А.).Согласно закону 1885 г., «правления … предприятий обязаны в течениемесяца по утверждении общим собранием годового их отчета, … представитьсей отчет, с протоколом общего собрания, в губернское податноеприсутствие той губернии, где правление имеет свое местопребывание, аравно препроводить для напечатания, за установленную плату, в Вестникефинансов,промышленностииторговли,заключительныхбалансиизвлечение из годового отчета, с показанием в оном валового дохода,расхода и чистой прибыли за отчетный год, а также распределение сейпоследней, с означением размера дивиденда, назначенного к выдаче накаждую акцию или пай» [5, с.
5]. Представляемая правлениями компанийотчетность служила источником информации о налогооблагаемой базе, покоторойпроизводилсярасчетпроцентногосборасприбыли.Этоутверждение подтверждается п. 12 Правил об обложении торговых ипромышленных предприятий дополнительным сбором: «Если по поверкеотчета, губернское податное присутствие усмотрит, что процентный сборисчислен был неправильно и уплачен не сполна, то …» [5, с.
5].Правоприменительная практика в отношении закона от 15 января 1885года складывалась не всегда успешно: отдельные компании сталкивались с38проблемами составления отчетности, другие – определения размераприбыли,рядпредприятийпопростуигнорировалзаконодательныетребования, не представляя отчетность и/или не уплачивая процентный сбор.Подобная ситуация вызывала острую необходимость в разработкекомментариев к закону и объяснении сложных моментов, что нашло своеотражение в специальной литературе.Одним из авторов, активно развивавших это направление в литературе,стал Иван Адрианович Горбачев (1881—1926), учредитель бухгалтерскогокабинета,занимавшегося«экспертизой,организациейиповеркойотчетности».В 1908 году вышла одна из его первых работ «Отчетность предприятийи казенные палаты» [208] - книга, предназначенная для помощи «адвокатам,бухгалтерам, торговцам промышленникам и чиновникам, занимающимсяпромысловым налогом».
То обстоятельство, что данная книга публиковаласькак руководство по промысловому налогу, подтверждает сам автор впредисловии к изданию, в котором говорит, что «на русском языке ужесуществует несколько пособий и руководств по промысловому налогу, анекоторые из них выпущены были на книжный рынок в самое последнеевремя, до текущего года включительно» [208, с. 1].Основная цель составления и представления финансовой отчетности,по мнению И.А.
Горбачева, фискальная. Правильно составленная отчетностьпозволяла компаниям упорядочить уплату промыслового налога, поэтомуавтор подчеркивал, что: «У коммерсанта возникает уже мысль онеобходимости перевести свое неотчетное предприятие в отчетное, дабыуплачивать всякого рода налоги, следуемые с его торгового предприятия наоснованиинеоспоримыхдокументальныхданных,отражаемыхегобухгалтерскими книгами, как самым точным зеркалом. Эта эволюция вотчетности наблюдается и казенными палатами, все чаще получающимизаявления от торговых фирм, желающих, на основании ст. 521 Устава опрямых налогах, перейти из неотчетных предприятий в отчетные» [208, с.
5].39При этом традиция представления в теоретических изданий значительногомассива заполненных форм (в случае данного издания – это формыдокументов,подаваемыхвкомпетентные органыдляперехода изнеотчетного предприятия в отчетное), имевшая место в России в серединеXIX века, сохраняется и в начале XX века, подтверждением чего являетсякнига И.А. Горбачева.Распространявшаяся во второй половине XIX века идея публичностиповлияла и на фискальные отношения между предприятиями и государством.Отмечая эту особенность, И.А. Горбачев писал, что «идеи публичностимногих сторон теперешней промысловой деятельности … все сильнее иинтенсивнее заливают своим ярким светом сферу деловых отношенийтеперешнего купца и промышленника» [208, с.
6].Однако уделяя большое внимание вопросам отчетности, И.А. Горбачевне раскрывал ее содержания, составных элементов. Исключение составляллишь баланс. Цитируя труды некоторых авторов, И.А. Горбачев приводилвыдержки о балансе. Так, из лекций о счетоводстве профессора БерлинскогоВысшего Коммерческого Института Лейтнера мы узнаем, что для описания ианализа средств (актива) и долгов (пассива) составляется баланс, т.е.сопоставляются взаимно статьи Актива и Пассива [208, с. 13]. В лекции «Обалансах» профессора Берлинского Высшего Коммерческого ИнститутаПассова, представленной на страницах работы И.А.
Горбачева, балансявлялся сравнительным сопоставлением актива и пассива какого-нибудьпредприятия, из которого можно было узнать финансовый результаткомпании за период. Составлять баланс предполагалось через каждые 12месяцев, однако оговаривалось, что «если, по свойству производства,ежегодное составление инвентаря затруднительно, то инвентарь разрешеносоставлять через 18 месяцев». Автор отмечал, что «в нынешнее время сталопрямо таки особого рода искусством как можно больше запутыватьпубликуемые, согласно уставу, Балансы» [208, с.
19]. Это достигалосьвсевозможным переносом сумм с одного счета на другой, соединением40нескольких счетов в один, разделением других счетов и подобного родаискусными бухгалтерскими махинациями [208, с. 20]. Кроме того, авторомотмечался факт составления двух балансов – одного для внутреннегопользования и другого для опубликования в печати: «Но домашний илисемейный Баланс совершенно другой и представляет правдивую и яснуюкартину всего положения; но печатный Баланс сводится в некоторыхпредприятиях обязательно возможно запутаннее, чтобы акционеров лишитьвозможности проверки» [208, с. 20].Кроме того, И.А. Горбачев рассмотрел и материал из книги «РусскоеТоргово-Промышл.
Право» профессора Вс. Удинцева, который подчеркивалобщественную важность отчетности компании. Так, он писал: «В теснойсвязи с балансом стоит так называемая публичная отчетность, которойокончательно завершается счетоводство торгово-промышленных заведений.В публичной отчетности решительнее всего проявляется общественныйинтерес к торгово-промышленной деятельности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
