Диссертация (1151144), страница 6
Текст из файла (страница 6)
… «Бухгалтерия не только для купца, но почти для всякогоимеющего делопроизводство или в собственность – необходима; для того,дабы во всякое время видеть обстоятельства капитала и дать в действияхсвоих по связям с другими лицами верный и удовлетворительный отчет»[190, с. 6].Каждыйавторвобязательномпорядкеописывалсистемыбухгалтерского учета (простую и двойную), отмечая при этом преимуществаитальянской двойной бухгалтерии.
Следует отметить, что авторы зачастуюподменяли причину следствием, заключая сущность двойной бухгалтерии вразноске суммы операции по двум счетам. Так, читаем: «Есть два родаБухгалтерии: простая и двойная. Простая Бухгалтерия относится собственнок мелочной торговле, а двойная, напротив того, к вексельной и товарнойторговле в большом виде» [233, с. 1]. Или: «Двойная Бухгалтерия имеетбольшое преимущество перед простою, потому что последняя представляетКупцу одно только сведение об его долгах и получениях, не давая ему знать обарыше или об убытке, полученных от проданного товара, или об запасетовара еще не проданного. Двойная бухгалтерия полезно еще и тем, что тутне так скоро может случиться ошибка, как в простой бухгалтерии, а если ислучается, то гораздо легче может быть поправлена» [233, с.
с. 2-3]. Н.Емельянов считал, что «одинокая бухгалтерия(простая система – А.А.)употребляется только при мелочной торговле, и во всех правильноустроенныхконторахупотребляетсядвойнаябухгалтерия.Двойноюназывается потому, что в главной счетной книге всякая статья записывается вдебет одного и в кредит другого счета равною суммою» [219, с. 1]. Так жесчитал И.
Шамаев: «В двойном счетоводстве одна и таже статьязаписывается в приход и расход другого счета одинаковою суммою два раза»[308, с. 22-23]. Д. Шипов в книге «Порядок сельского счетоводства по31двойному способу. С приложением форм для книг и отчетов по правиламдвойной бухгалтерии» подчеркивал, что при использовании двойнойбухгалтерии «никакой предмет в хозяйстве не может пропасть из счета» [313,с. 6].И. Буттер также разделял бухгалтерию на простую и двойную, приэтом отмечая достоинства итальянской системы: «Двойная Бухгалтерияимеет большее преимущество пред Простою, потому что она показываетясно состояние торговли или другого оборотного дела, соображая барыши,убытки и наличности предметов; притом не могут произойти так легкоошибки» [190, с.
с. 5-6].Характерной особенностью теоретических изданий по бухгалтерскомуучету рассматриваемого периода, как отмечалось выше, является ихориентация на представление бухгалтерских регистров учета и примеров ихзаполнения, иными словами, книги были направлены на представлениенабора правил, позволяющих читателю учитывать факты хозяйственнойжизни без знания теоретических основ. Так, под навыками ведениябухгалтерского учета большинство авторов понимали умение разноситьоперации по счетам и вести «книги» или бухгалтерские регистры«исправно».
Например, И. Буттер отмечал, что «Чтобы торговое или другоеоборотное дело было в надлежащей исправности, потребны счетные книги…Все книги должны быть … ведены со всевозможной точностью, верностью ичистотой» [190, с. 6]. В книге Э.А. Мудрова подчеркнуто, что «торговлятогда только может иметь прочное основание и процветать, когда купцыправильным образом будут записывать свои обороты в книги». У Н.Емельянова читаем: «Правильное счетоводство заключается в правильномведении счетных торговых книг», К.
Куртин же писал, что «от правильноговедения бухгалтерских книг, зависит часто самый порядок в торговых делах;по ним купец всегда может распорядиться своим капиталом, - знать … всекасающееся до торговых его оборотов» [233, с. III].32Каждыйавторвобязательномпорядкеприводилпереченьбухгалтерских регистров, наиболее подходящих на его взгляд дляправильноговеденияучета.Какправило,изизданиявизданиерекомендуемые авторами бухгалтерские регистры повторялись. Так, К.Куртин рекомендовал мемориал, журнал, главную книгу, кассовую,копирную, вспомогательные книги (среди которых вексельная, торговая,фактурная, комиссионная, ресконто, баланская, секретная, касса для запискимелочных расходов) [233, с. с.
16-17]. Интересно отметить, что средирекомендованных К. Куртиным к ведению бухгалтерских регистров,имелась, так называемая, «секретная книга». «В эту вспомогательную книгузаписываются такого рода дела и счеты, которых хозяин торгового дома нехочет сделать известными своим конторщикам, - на пр. капитал, полученныйв приданое за женою, деньги, приятели, родственники или тайныесотоварищи по торговле, предприятия, производимые за половину или затреть с лицами, желающими остаться в неизвестности.
По этой причинесекретную книгу заключает сам хозяин, и при статьях, имеющих отношениек этим предметам, в мемориале, журнале и главной книге не делает никакогодальнейшего объяснения. ... Из всего сказанного видно, что для книг этогорода нельзя преподать правил, которые бы приличествовали всем отдельнымслучаям» [233, с. с. 25-26]. Это говорит о том, что в учебниках побухгалтерии XIX века, в традициях Л. Пачоли, не проводилось разделениямежду имуществом собственника и компании. То есть, в теоретическойлитературе не существовало идеи имущественной обособленности.И. Буттер выделял 14 учетных регистров, среди которых журнал, книгавходящая, книга денежная, книга денежная, книга главная, книга исходящая(регистр исходящих писем, советовалось переписывать все отправляемыеписьма «от слова до слова» – А.А.), книга товарная (регистр учета покупок ипродаж товара, советовалось записывать «все купленные, принятые,проданные, отправленные товары» с указанием времени, веса, меры, цены исуммы сделки – А.А) книга балансная и другие [190, с.
6].33И. Шамаев предлагал ограниченное количество базовых учетныхрегистров,ведениекоторыхобеспечивалокупцупотребностьвпредоставлении информации о состоянии его капитала. Так, он писал: «Длядвойного счетоводства необходимо иметь: Мемориал, Журнал и ГлавнуюКнигу. В этих книгах сосредотачивается весь торговый оборот купца заизвестное время; из них выводится общее заключение последствий торговли,то есть о барыше или убытке, и узнается общий капитал.
Прочие книги, както:Кассовая,Товарная,ВексельнаяилиДокументнаясоставляютвспомогательные книги, служащие материалом для ведения трех Главныхкниг» [308, с. 27].Д. Персиянов определял три различных перечня бухгалтерскихрегистров для трех разрядов торговли. Для первого разряда – оптовойторговли – необходимо вести мемориал (журнал), кассовую, главную,товарную, расчетную, фактурную книги, книгу для копий и для записиисходящих счетов на проданные товары; для второго – розничной торговли –товарную, кассовую, расчетную, документную книги; для третьего –мелочной торговли – достаточно трех книг – кассовой, товарной и расчетной.Как правило, подавляющий объем каждого из изданий был посвященпримерам «книг», рекомендованных авторами к ведению. Так, Д.
Шипов на176 страницах (что составляет 92% объема книги) приводит примеры формбухгалтерских регистров, в книге Емельянов Н. формы «книг» занимают 165страниц (82% объема издания), у Персиянинова Д. под регистры отведено190 страниц (94% объема книги).Таким образом, отличительной чертой теоретической литературы побухгалтерскому учету первой половины XIX века являлось то, что она носилахарактер пособия по ведению бухгалтерского учета с примерами заполненияучетных регистров и оформления бухгалтерских процедур. Вопросыформирования и представления отчетности раскрыты не были. В этих книгахведение учета и отчетности не связывалось с организационно-правовымиформамиюридическихлиц.Отдельноневыделялисьположения,34касающиеся специфики акционерных компаний.
Взаимосвязь учета стребованиями нормативных правовых актов не была раскрыта.Литература второй половины XIX века по бухгалтерскому учетупродолжала традицию представления информации об учетных регистрах ипроцедурах.В 1866 году вышла книга П.И. Рейнбота «Полный курсъ коммерческойбухгалтерии по простой и двойной системам» [271], которая представляласобой изложение способа ведения учетных регистров по двойной системе.Теоретический материал содержал описание процедурных моментов поведению счетов, их заключению и краткому описанию учетных регистров,практический материал был представлен в виде примеров заполнения«книг».
Второй том представлял собой переведенные на французский,английский и немецкий языки краткие теоретические выжимки и примерызаполнения регистров из первого тома.Предмет бухгалтерии П.И. Рейнбот видел в следующем: «Бухгалтерияобъясняет различные способы правильного ведения торговых книг, в такомпорядке, чтобы во всякое время, без малейшего затруднения и замедленияможно было определить: как велик торговый капитал, на сколько этоткапитал, в течение известного времени, увеличился или уменьшился, каквелика сумма, которая должна быть получена от дебиторов и та, котораядолжна быть заплачена кредиторам. Для достижения этой цели необходимопридерживаться известного порядка или системы, как относительно формыкниг, так и самого способа записывания в эти книги совершаемых торговыхопераций» [271, с. 3].По окончания финансового периода (у автора это календарный год)П.И.
Рейнбот рекомендовал составлять инвентарь, под которым понималсябаланс: «Инвентарь: В эту книгу в конце каждого года записывается всесостоящее на лицо имущество, подразделяя его на актив и пассив. К активупричисляются: наличные деньги, здания, процентные векселя (римессы) ивсе суммы, которые следует получить от дебиторов (должников); под35пассивом разумеют долги по счетам и векселям. При составлении инвентарясперва переписывается весь актив, а потом пассив, по исключении же второйсуммы из первой получается цифра настоящего капитала» [271, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
