Диссертация (1151144), страница 3
Текст из файла (страница 3)
… Работа П. Преображенского, - по мнениюГалагана, - была одной из лучших работ по сельскохозяйственномусчетоводству; некоторые приемы, указанные автором, является настолькорациональными, что они не потеряли своего значения и в настоящее время»[199, с. 144 - 145].- «Практическая коммерческая бухгалтерия, составленная НиколаемЕмельяновым,бывшимвоспитанникомМосковскогоКоммерческогоучилища». Москва, 1854 год. Описывая издание, А.М.
Галаган приводилсодержание рекомендуемых Н. Емельяновым в его книге бухгалтерскихрегистров и упоминал о бухгалтерской процедуре, рекомендованнойавтором.- «Порядок сельского счетоводства по двойному способу. Сприложением форм для книг и отчетов по правилам двойной бухгалтерии».Составлено действительным членом императорского Московского ОбществаСельского Хозяйства Дм. Шиповым. Москва, 1855 год. А.М. Галаган в15описании этого издания отмечал: «В предисловии к своей работе автор даеткраткие сведения о сущности двойной бухгалтерии и объясняет правилазаписи по счетам; эти правила сводятся к объяснению техники записей припомощи теории персонификации» [199, с.
146].К числу «более или менее оригинальных трудов по счетоводству,составленных применительно к условиям работы русских торговых ипромышленных предприятий», автор причислял книги Кларка и Немчинова,К.М. Клинге, П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева [199, с. 138].Большинство из указанных книг носили характер самоучителей поучету в торговых и промышленных компаниях: в них были приведеныформы бухгалтерских регистров с подробными числовыми примерами ихзаполнения, описывались учетные процедуры, приводились краткие сведенияо системах учета. Причины этого А.М. Галаган видел в следующем: «… ксчетоводству были предъявлены строго практические, конкретные запросы, апотому русским авторам трудов по счетоводству не было временизаниматься вопросами философии счетоводства; русские авторы трудов посчетоводству были поставлены в необходимость разрабатывать методыпрактической работы» [199, с.
166].Отмечая решающее значение исторических источников учетнойпрактики для изучения истории бухгалтерского учета, Я.В. Соколов впредисловии к книге «Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней» [284]отмечал, что данных для исследований практически не осталось, так какисторические бухгалтерские источники были утеряны. Так, он писал: «Еслимы рассматриваем бухгалтерский учет как практическую деятельность(счетоводство), то решающее значение приобретают подлинные учетныедокументы.
Они почти все погибли. Люди бережно хранят письмаНаполеона, но никто не хранит учетные книги мастерских, магазинов именяльных контор. К счастью, в немногочисленных архивах мы находиминогда чудом уцелевшие следы бухгалтерской старины. На наших глазахстарые документы передают в утиль, книги — в макулатуру; из памяти16людей исчезают факты огромного значения; многое сознательно илибессознательно скрывается. Все, что дошло до нас по истории практическойорганизации учета, носит в значительной части случайный характер» [284, с.9].Рассматривая развитие публичной отчетности во второй половине XIXвека в России как непосредственный результат становления акционерногопредпринимательства, Я.В.
Соколов отмечал: «Серьезное отношение кбухгалтерской отчетности возникает с момента создания акционерныхобществ. Еще в 1836 г. в стране было всего лишь десять акционированныхпредприятий, в начале XX в. их было около 2,5 тыс.». Во второй половинеXIX века, - писал он, - проблема отчетности в России широко обсуждаласьсреди исследователей бухгалтерского учета и бухгалтеров - практиков, атакже на законодательном уровне.Р. Брайер (R.
Bryer) в статье «The Late Nineteenth century Revolution inFinancial Reporting: Accounting for the Rise of Investor or ManagerialCapitalism?» («Революция финансовой отчетности в конце XIX века:бухгалтерскийучетдляинвестораиликапиталиста?»)определялфинансовую отчетность как инструмент организации «общественногокапитала» в XIX веке [323]. Б. Ямей (B. Yamey) в статье «ScientificBookkeeping and the Rise of Capitalism» («Научный бухгалтерский учет иподъемкапитализма»)рассматривалидею,согласнокоторойсистематическое использование бухгалтерского учета имело большоевлияние на возникновение и развитие капитализма [331, с.
99]. Рассматриваяпериод начала активного распространения акционерной формы организациикапитала, Б. Ямей отмечал, что лишь немногие исторические источникибухгалтерской практики сохранились до настоящего момента, поэтомупредставляется сложным дать оценку степени уникальности или типичностибухгалтерскихданных.Однакоединообразиесодержанияавторбухгалтерскихподчеркивалтекстов«поразительноеВеликобритании,выходивших до 1840 г. В силу того, что авторами теоретических и учебных17изданий были и предприниматели, и бухгалтеры, и учителя, это наводило Б.Ямея на мысль о единообразии между учетной практикой и содержаниембухгалтерской литературы [331, с.
100].А. Чендлер подчеркивал, что акционерная собственность приобрела вXIX веке широкую распространенность. Акционеры не имели достаточныхзнаний и опыта. Кроме того, участие в принятие решений (в частности,участие в годовых собраниях акционеров) не были обязательным. В силучегонаемныеуправленцыопределялидолгосрочнуюоперационнуюдеятельность компании. Подобные предприятия, находящиеся под контролемуправляющего персонала, А. Чендлер определял как управленческие, асистему,вкоторойдоминируюттакиефирмы,управленческимкапитализмом [325, с.10].Р.
Брайер (R. A. Bryer) в статье «Accounting for the ‘Railway Mania’ of1845 – A Great Railway Swindle?» («Учет железнодорожной горячки 1845 г. –великая железнодорожная афера?») отмечал, что в XIX веке потенциалдвойной бухгалтерии был широко оценен именно железнодорожнымикомпаниями, которые стали использовать учет по двойной системе какстандарт практики бухгалтерского учета [324, с. 439].
Данную позициюразделял и А. Литтлтон (A. Littleton), отмечавший, что акционерныекомпании XIX века, в частности железнодорожные компании, активноиспользовали двойную бухгалтерию, в силу того, что она позволялаопределять прибыль компании через классификацию операций междукапиталом и доходом.Среди современных авторов, сфера научных интересов которыхзатрагивает историю бухгалтерского учета в России, можно отметить Е.И.Зугу, С.Н. Карельскую [222, 223], М.И.
Кутера [234, 235, 236], Д.А. Львову[238, 239, 240, 241, 242], И.Н. Львову [244, 245], В.А. Маздорова [247], Т.Н.Малькову [249, 250], В.Я. Соколова [283], Я.В. Соколова [284, 285], К.Ю.Цыганкова [304, 305], В.Ф. Широкого [314, 315]. В работах этихисследователейвопросыпредставленияотчетностивXIXвеке18преимущественно рассматриваются через призму нормативных документов.Так, например, Д.А. Львова в статье «Акционерные компании: историязлоупотреблений в учете»: «Положение (Положение о компаниях на акциях1836 года – А.А.) устанавливало состав сведений, подлежащих раскрытию вбухгалтерской отчетности акционерных компаний: балансе, счете прибыли иубытка и иных формах, предусмотренных уставами.
… В январе 1885 г.был Высочайше утвержден процентный сбор с прибыли акционерныхкомпаний и торгово-промышленных товариществ, обязанных публичноюотчетностью. С этого времени финансовый результат становится предметоминтересов не только правления и акционеров компании, но и Казеннойпалаты» отмечает [238, с. 3].В статье Н.В. Генераловой и С.Н. Карельской «Применениепрофессионального суждения в разные периоды развития нормативногорегулирования бухгалтерского учета в России» описывались документы,регламентировавшие представление отчетности компаниями – положение окомпаниях на акциях, закон 1885 г. и положение о государственномпромысловом налоге.
Авторы отмечают исключительную роль закона 1885года в учетной практике России конца XIX века: «Началом существенныхизменений в регламентации бухгалтерского учета в России стало принятие в1885 г. документа «Порядок обложения торговых и промышленныхпредприятий»,регулирующегорегламентировалисьправиланалогообложение,бухгалтерскогоучетавикоторомформированияотчетности» [200, с. 15].
Подчеркивая несовершенство законодательства исвязанную с этим неразработанность форм отчетности, авторы указывают:«Специалистамфинансовойприходилосьотчетности,самостоятельноочемразрабатыватьсвидетельствуетформыразнообразиеопубликованных в «Вестнике финансов, промышленности и торговли»балансов компаний, отличающихся по форме, составу статей, порядкупредставления и группировке статей, хронологическому охвату и т. д.» [200,с. 15].19В настоящее времяМ.И. Кутер и М.М. Гурская исследуютисторические источники итальянских архивов с целью «формированияистинного представления россиян о зарождении и развитии бухгалтерскойнауки» [235, с.
47]. С.Н. Карельская, А.Ю. Петров, В.Ф. Широкий изучаютучет и отчетность на примере российско-американской компании [222, 315].Вопросы развития практики представления отчетности публичнымикомпаниями, ее содержания, аналитических функций, соответствия форматовпредставления отчетности и ее наполнения информационным потребностямпользователей рассматриваются в исследованиях таких ученых как А.С.Бакаев [186, 187], Н.Д. Врублевский [197], В.В.
Ковалев [225, 226, 227, 228],Вит. В. Ковалев [226], М.И. Кутер [236, 237], В.Д. Новодворский [257. 258],В.Ф. Палий [260, 261], В.В. Патров [227], Н.Г. Сапожникова [278, 279], Я.В.Соколов [284, 285], А.Н. Хорин [297, 298], Л.И. Хоружий [299, 300, 301, 302,303], А.Д. Шеремет [311], Л.З. Шнейдман [316, 317].1.2. Отчетность в теоретической и учебной литературе XVIII-XIX в. вРоссииЗнакомство с работами по бухгалтерскому учету XIX века, которыемогли служить учебной литературой и методологическим основаниемпрактики ведения учета и представления отчетности, показывает, чтоподготовка отчетности в представлении авторов теоретической литературыпо бухгалтерскому учету первой половины XIX века сводилась к процедурамзакрытия записей по счетам в конце отчетного периода и составлениюзаключительного баланса, относительно которого ничего не было написано вчасти его аналитического содержания.Большинство работ рассматриваемого периода предлагали читателямпрактические рекомендации, заключающиеся в представлении в текстах этихкниг и учебников фактически заполненных бухгалтерских регистров.Содержание изданий в большинстве случаев касалось бухгалтерской20процедуры (записи на счетах) и бухгалтерских регистров.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
