Диссертация (1151144), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Прямые противоречия общему законодательству, закладываемые вчастных уставах, не устраивали правительство, которое все яснее осознавалонеобходимость в упорядочении деятельности акционерных компаний.Для этого были предприняты несколько попыток: в 1859 годуправительствоограничилоакционерноеучредительство,указавминистерствам на более строгий отбор ходатайств об учрежденииакционерных обществ, а 27 января 1859 г. было утверждено положениеКомитета министров, по которому министерство финансов совместно сдругими ведомствами должно было разработать проект «новых дляакционерных обществ правил» [23, с. 2]. Это была первая попыткареформирования акционерного законодательства. В пояснительной записке кпроекту были обозначены две цели его создания: устранить по возможностинеблагоприятные спекуляции учредителей (1) и оградить акционеров отнеправильных действий распорядителей (2) [23, с. 2].58Согласно разработанному проекту разрешался выпуск акций напредъявителя, расширялись права акционеров (так, они могли вносить наобсуждение на общем собрании положения, не одобренные ранееправлением), разрешалась оплата акций по частям в порядке, утвержденномуставом,закреплялосьположениеотом,чтогосударствобылонеответственно по долгам общества и другое [254, с.
10].В 1861 году проект был разослан в основные ведомства длясогласования. Однако лишь в 1867 году были собраны замечания к проектуположения. В представлении Министерства финансов от 1867 годауказывалось, что «пока производилась переписка по новому проекту,акционерное дело получило значительное изменение в своем характере» [23,с. 2].Новый проект Положения о товариществах по участкам илиакционерных компаниях 1869 г. [25] содержал подраздел i раздела II,который был посвящен отчетности акционерных обществ и контролю над ихдеятельностью. В нем закреплялась обязанность правления отчитыватьсяперед общим собранием акционеров в своих действиях посредствомпредставления отчетов в сроки, установленные частными уставами.Статья 95 проекта положения о товариществах по участкам илиакционерных компаниях закрепляла обязательные составляющие отчета,которымидолжны были быть: состояние капитала компании (1); общийприход и расход за то время, за которое отчет прилагался (2); подробный счетиздержкам по управлению (3); счет чистой прибыли (4); счет запасногокапитала (5); особый счет по искусственным и другим заведениям, еслитаковые находятся при компании (6) [25, с.
21].Кроме того «при отчете», то есть в дополнении к отчету, правлениепредставляло следующую информацию: «обстоятельное изложение всехопераций компании и распоряжений правления, а в случае убытков –подробное объяснение причин, от коих они произошли» (1); смету расходовна следующий год (2); соображения правления, как о предстоящих59операциях, так и о мерах к успешному развитию действий компании (3) [25,с. 21].Информационная составляющая отчетности значительно расширялась.«Время,когдавладельцыторговыхпредприятийограничивалисьупрощенной отчетностью, хранимой при том в кармане сюртука следуетсчитать невозвратным» [208, с.
4].Е.И. Костюкова и Т.А. Полянская в статье «История развитиябюджетирования» отмечают, что, несмотря на прогрессивность самой идеииспользования сметы как инструмента бюджетирования в XIX веке, эта идеяоказалась невостребованной [231]. Однако как показывает анализ и уставов, ипредставляемой отчетности смета была одним из обязательных элементовотчетных документов.За месяц до общего собрания акционеров отчет совместно сбухгалтерскими регистрами предлагались для ознакомления акционерам [25,с. 21]. Акционеры по своему усмотрению могли избрать членов ревизионнойкомиссии. Однако порядок избрания ревизионной комиссии, равно как ипорядок ее работы регламентированы не были.
Статья 97 проекта положениязакрепляла обязанность опубликования «годового баланса прихода и расходасумм с обзором действий правления» за отчетный период в ведомостяхстолиц и губерний, в которых располагались органы управления компанией.На практике принцип публичности представляемой бухгалтерскойотчетностискладываласьзакреплялсядвоякаяпредусматриваливуставахситуация:конкретныекомпаний.вВотдельныхпериодическиеучетнойслучаяхиздания,впрактикеуставыкоторыхпредставляемая отчетность публиковалась, в других случаях – составителиуставов ограничивались фразами «публикуется во всеобщее сведение»,«извещаетсячерезведомости».Подобныеположенияприводиликситуациям, когда пользователи отчетности попросту не способны былиобнаружить печатное издание, в котором опубликована отчетность, в силубольшого количества периодики, либо правление компании умышленно60уклонялось от необходимости опубликования финансовой информации спомощь подобного вуалирования требования о гласности в уставах.Кроме ревизионной комиссии акционеры могли избрать из числа своихчленов депутатов надзорного комитета, в компетенцию которого входилопомимо ревизии отчета еще и наблюдение «за ходом дел компании» [25, с.21].
В случае выявления нарушений в составлении отчета, неточностей илифальсификаций, депутатам предоставлялось право требовать от правлениянемедленного созыва общего собрания. В случае же если отчет признавалсяревизорамиинадзорнымкомитетом«правильным»,онподлежалутверждению на общем собрании акционеров [25, с. 21].В конце 1871 года в очередной раз была предпринята попыткареформирования акционерного законодательства. В объяснительной запискек проекту положения об акционерных компаниях была поименована одна изцелей, для которых создавался этот документ. «С целью же огражденияпублики, которая не имеет возможности ближайшего наблюдения за деламикомпании и вмешательства в эти дела, закон должен стремиться к приданиювозможно большей гласности балансам и отчетам компаний» [293, с.
25].Сопоставляя корыстные цели с возможностями бухгалтерского учета,руководство компаний зачастую прибегало к злоупотреблениям в учете.«Бухгалтерскийучетвакционерныхкомпанияхсталпредметомзлоупотреблений едва ли не с начала их учреждения» [238, с. 54]. При этомисследователи в области бухгалтерского учета отмечали роль принципапубличностиотчетностикомпаниикаксредстваборьбысозлоупотреблениями: «… одним из верных средств для упорядочения иулучшения акционерного управления, для правильного контроля над ним,для борьбы с биржевыми маневрами и уловками спекулянтов, с большимуспехом служило-бы публикование правильных и общепонятных отчетов»[216, с.
7].В основном параграф 3 проекта положения, который был посвященотчетности, дублировал положения, содержащиеся в проекте положения о61товариществах по участкам или акционерных компаниях от 1867 г. Однакобыли и нововведения: так, статья 178 заключала в себе положения об оценкеценных бумаг (биржевая оценка на момент «заключения» счетов, чтоотражает влияние норм германского торгового уложения), об отнесениииздержек по управлению на прибыль отчетного года, об отдельномотображении полученной прибыли/убытка в конце баланса [293, с.
25].Отчет должен был содержать не только «обстоятельное описание всехоперацийсобъяснениемпричинубытков,еслитаковыепонимпоследовали», но и состояние капитала (1); счета издержек управления (2);счета прибылей и убытков (3); счета чистой прибыли (4); счета запасного идругих капиталов (5); описи движимого и недвижимого имущества поостаточной стоимости (6); долги общества (7) [26, с. 34].Чрезвычайно важно, что фактически статья 179 подробно описываетотчет о прибылях и убытках.Нечеткие формулировки, положенные в основу проектов положений обакционерных обществах, приводили к активным дискуссиям.
Так, в статье180 упоминается о том, что «отчеты и балансы … по крайней мере за неделюдо дня, назначенного для представления их общему собранию, печатаютсядля раздачи акционерам» [293, с. 25]. А.Е. Ридигер и Н. Павильоновотмечали, что «печататься» - еще не значит «быть отпечатанными», в силучего необходимо постановить, что «отчет, смета и заключение по нимревизионной комиссии должны быть напечатаны для раздачи никак не позжекак за 10 дней до общего собрания …» [14, c. 136].Гласностьотчетности,утвержденнойакционерами,придавалапубликация в столичных или губернских ведомостях (в зависимости отместорасположения главной конторы общества).
Нам видится, что этоположение развивало идею публичности представляемой отчетности иисходило из интересов заинтересованных пользователей, однако находилисьотдельныеавторы,считавшиеданнуюобязанностьстеснительной», например, Е.И. Рагозин [14, с. 136].«бесполезнойи62В результате рассмотрения замечаний комиссией был подготовленновый проект, и в октябре 1873 года комиссия вновь вернулась кокончательному его пересмотру. В новом проекте раздел «Отчетность»пополнился статьей 180, дававшей определение понятию «чистый доход»,(остаток валового дохода, который «при неприкосновенности складочногокапитала, окажется за покрытием всех расходов по содержанию управления идействиям общества и за отделением сумм, необходимых: на возмещениеубытков, на уплату процентов и срочного погашения облигациям, наудовлетворение срочных платежей по долгам общества и на страхование ипогашение имущества») [26, с.
31]. Однако и этот проект не получилзаконодательной санкции.Несмотря на это, необходимость реформирования акционерногозаконодательства представлялась настолько явной, что в конце XIX векабыли разработаны еще два проекта: проект комиссии по пересмотрудействующих законоположений о биржах и акционерных компаниях подпредседательством П. П. Цитовича (1) и проект Высочайше учрежденнойРедакционной комиссии по составлению Гражданского уложения (2).Оба документа были составлены в общем русле германскогозаконодательства об акционерных компаниях. Однако и эти проекты былиотклонены и отправлены Государственным советом на доработку.
Врезультате всего вышеописанного до революции российское акционерноезаконодательство так и не было реформировано, а порядок представленияотчетности акционерными компаниями нормативно не был определен.1.4. Роль Положения о государственном промысловом налоге врегулировании учетной практики России в конце XIX в.Можно предположить, что в силу того, что к моменту принятияПоложения 1898 г. практика представления отчетности российскимиакционерными компаниями складывалась и развивалась на протяжении63нескольких десятилетий, она могла повлиять на дальнейшее определениесостава отчетных данных, подлежащих обязательной публикации.Первым нормативным правовым актом, регламентировавшим это, сталзакон от 15 января 1885 г. «Об обложении торговых и промышленныхпредприятий сборами процентными и раскладочными». В частности, в немговорилось, что «правления … предприятий обязаны в течение месяца поутверждении общим собранием годового их отчета, … препроводить длянапечатания,заустановленнуюплату,вВестникефинансов,промышленности и торговли, заключительных баланс и извлечение изгодового отчета, с показанием в оном валового дохода, расхода и чистойприбыли за отчетный год, а также распределение сей последней, созначением размера дивиденда, назначенного к выдаче на каждую акцию илипай» [5, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
