Диссертация (1151144), страница 12
Текст из файла (страница 12)
5].В настоящее время, большинство авторов отмечают, что первымдокументом, вводившим в учетную практику на законодательном уровнепринцип публичного представления бухгалтерской отчетности, несмотря назакон от 1885 года, стало Положение о государственном промысловомналоге, принятое в 1898 году. То есть обязанность раскрытия финансовойинформации на законодательном уровне была впервые поставлена передроссийскими компаниями в связи с фискальными целями, преследуемымигосударством.Можнопредположить,чтопрактикапредставленияотчетности, сложившаяся в период активного акционерного учредительства иегопоследующегоразвития,послужилаосновойдлянормативногозакрепления такого состава представляемых данных, в котором отчету оприбылях и убытках, отводилось главенствующее положение.Положение 1898 г. было принято с целью устранения парадоксальнойситуации,складывавшейсявсференалогообложенияторговыхипромышленных предприятий: бóльшая прибыль – меньший налог.
Проблемаравномерности обложения подталкивала к поиску универсального объекта64налогообложения, при котором фокус на внешних признаках предприятияуступил место получаемой им действительной прибыли.Механизм был найден: государство вводило промысловый налог, всостав которого входил основной и дополнительный (приложение 3).Плательщиками государственного промыслового налога считались торговые,промышленные предприятия, а также личные подсобные хозяйства.Основной промысловый налог уплачивался посредством выборки в началегода промысловых свидетельств [3, с. 3]. Дополнительным промысловымналогом облагались все акционерные и другие предприятия, обязанныепубличной отчетностью.Не затрагивая непосредственно механизм обложения дополнительнымналогом, скажем лишь о тех статьях, которые повлияли на развитиепубличности отчетности российских компаний дореволюционного периода.Статья 104 Положения повторно обязала правления компаний в течениемесяца после их утверждения на общем собрании акционеров публиковать вжурнале «Вестник финансов, промышленности и торговли» заключительныебалансы компаний и извлечения из годовых отчетов.
При этом извлечения изгодовых отчетов в обязательном порядке должны были содержать в себеследующие финансовые данные: 1) сумму основного, запасного, резервногои прочих видов капиталов; 2) счет прибылей и убытков за отчетный год; 3)распределение чистой прибыли с указанием размера распределяемыхдивидендов. Если компания нарушала указанное требование, в этом случаеказенная палата собственными силами направляла в редакцию журналавыдержки из полученной отчетности для публикации. Отметим, чтозаконодатель впервые четко установил печатное издание.Независимо от этого указанный документ регламентировал порядокпредставления отчетности в государственные органы.
Так, статья 102закрепляла обязанность правления в одномесячный срок после утвержденияотчетности общим собранием акционеров представить в местную казеннуюпалату полный годовой отчет и баланс в четырех экземплярах, а также копию65протокола об утверждении указанного отчета. Компании, деятельностькоторых распространялась и за пределы России, должны были представитьотчет и баланс не только по операциям, производимым на территориистраны, но и «общие отчеты и балансы по всем операциям предприятия» (сприложением засвидетельствованных переводов на русский язык).
Баланскак отчетную форму законодатель выделял обособленно от отчета, предлагаякомпаниям предоставлять «годовой отчет и баланс», что наталкивает намысль о приоритетной роли отчета. Именно с введением требованияобязательного представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган(«казенную палату») совпадает по времени начало систематическойпубликации отчетности (выдержек из нее) российский компаний.Несмотря на то, что законодатель четко сформулировал самотребование, а так же порядок опубликования отчетных материалов компанийв «Вестнике», потребовалось время, для того, чтобы компании сталинадлежаще исполнять это требование.
Так, в 1908 г. министр финансов И.П.Шипов констатировал, что «довольно значительное число предприятий,главшейшеиностранных,оперирующихвРоссии,уклоняютсяотсоблюдения ст. 104 Положения о государственном промысловом налоге и всеусилия Редакции заставить их исполнить закон очень часто остаются безрезультата» [17, л. 1]. При этом характер проблемы не приобреталкатегорического масштаба. Л.Е. Шепелев в статье «Акционерная статистикав дореволюционной России» утверждает, что «в среднем неполнотапубликаций колеблется от 1 до 2,5% от общего числа акционерныхпредприятий» [309, с.
108]. Наибольшее отклонение возникает в годынестабильности: так, в период оживления акционерного учредительства вконце 1890-х гг., в период Первой мировой войны, в период революции.Таким образом, изучение литературы по истории бухгалтерского учетапозволяет сделать вывод, что она, как правило, основывается на содержаниитеоретической,методическойиучебнойлитературы,атакжезаконодательства соответствующего периода. То есть, положения истории66учетабазируютсянадопущении,чтопрактикаучетавцелом,соответствовала указанным источникам. В этой связи актуальным становитсяисследование фактических материалов практики учета (например, реальнойотчетности компаний).
Отдельные исследователи истории учета отмечаютнедостаточность исторического материала для исследования реальнойучетной практики. При этом архивы, библиотеки содержат определенныеисторические источники, характеризующие практику бухгалтерского учета.Особый интерес в связи с этим представляет период развития учетнойпрактики, в который, по свидетельствам историков бухгалтерского учета,методология бухгалтерии начинает значимо влиять на экономическую жизньобщества. Это период формирования и развития института публичностибухгалтерскойотчетности,связанныйсостановлениеминститутаакционерных обществ, и возникновением потребности в данных о положениидел фирм и результатах их деятельности со стороны инвесторов (реальных ипотенциальных держателей ценных бумаг и значимых кредиторов). Данныйпериод как в России, так и иных развитых странах характеризуется такжеформированием и развитием практики регулирования бухгалтерского учетазаконодательством и (или) профессиональными стандартами.Приэтомсодержаниетеоретико-учебныхработвобластибухгалтерского учета рассматриваемого периода практически исключаловопросы формулирования и представления внешней отчетности компаний.67Глава 2.
Практика представления отчетности компаниями в России вовторой половине XIX в.2.1. Развитие института акционерных обществ во второй половинеXIX в. в РоссииФормирование практики представления бухгалтерской отчетностикомпаний заинтересованным лицам и принципа публичности учетныхданных как основы современного бухгалтерского учета обычно связывают сразвитием института акционерных обществ.Вторая половина XIX века в России характеризуется развитиеминститута акционерной собственности.
Такая динамика акционерной формыорганизации капитала в России в это время была обусловлена рядом причин.Промышленный переворот, имевший место в Российской империи всередине XIX века, в основном завершился к 1880 году. Отечественнаяпромышленность совершила переход от мануфактурной и ремесленнойформы организации производства к фабричной.Об изменении способов производства как фактора развития учетнойпрактики писал, например, А.М. Галаган: «Параллельно с количественнымразвитием русской промышленности шло и ее качественное улучшение; с1809 года в русской промышленности стало применяться машинноепроизводство, а в середине XIX столетия машинное производство сталогосподствующим способом производства почти во всех отраслях русскойпромышленности» [199, с.
137]. С.А. Самусенко в статье «Российскаяфабрично-заводская отчетность на рубеже XIX и XX вв.» отмечает, что «напрактику организации учета повлияло и качественное совершенствованиепромышленности: «… с 1809 года в русской промышленности сталоприменяться машинное производство, а в середине XIX в. машинноепроизводство стало господствующим способом производства почти во всехотраслях русской промышленности» [277, с.
47].68Помимо традиционных отраслей промышленности быстрыми темпамиразвивалисьновые,средикоторыхбылиугольно-металлургическая(Юзовский, Сулинский заводы, Донбасс), нефтедобыча и нефтепереработка(Баку),машиностроениесталелитейныйи(механическийпушечныйзавод,заводНобеля,механическийзаводОбуховскийвПерми),химическая, железнодорожный транспорт.Самостоятельным фактором, повлиявшим на развитие акционерныхобществ, стала ситуация на рынке труда. После отмены крепостного правапредложение на рынке труда значительно увеличилось.
А.М. Галаган писал:«В черноземной полосе ясно определился избыток населения, искавшей себезаработка в отхожих промыслах; этот избыток населения стал источником,откуда фабрика брала для себя дешевые рабочие руки, которые уменьшалирасходыпопроизводствуиувеличивалиприбылькапиталиста.Определившийся в нечерноземной полосе избыток населения вызвалобразование в Центральной области особого промышленного района, вкотором стала развиваться текстильная промышленность» [199, с. 136].Следующей причиной распространения акционерных компаний сталоучреждение в 1860 году Государственного банка, задачей которого былофинансирование частных предприятий посредством краткосрочного кредита.Заемщиками становились, как правило, крупные представители такихотраслейпромышленностииторговли,какметаллургической,горнодобывающей, химической, машиностроительной, банковской сферы.
В1860-1870 годы учреждаются частные акционерные банки: в 1864 году Петербургский частный банк, в 1871 году - Азовско-Донской банк, Русскийбанк для внешней торговли и другие. Распространение частных банковрасширяловозможностикапиталов,чтовпромышленностисвоюочередьвиспользованииблаготворнозаемныхскладывалосьнараспространении акционерного предпринимательства.Как отмечает Л.Е. Шепелев, «во второй половине XIX – начале XX в.акционерная форма организации крупных капиталистических предприятий69становится преобладающей. То же имело место и в России. … К концу XIX в.число русских и иностранных акционерных обществ, действовавших вРоссии (без кредитных и железнодорожных), достигло 1400 с суммойосновных капиталов, превышающей 2 млрд.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
