Диссертация (1145572), страница 36
Текст из файла (страница 36)
Предпринятое им хронологическое414Рудановский А. П. Принципы общественного счетоведения. М.: изд. комиссии студентов Московскогокоммерческого института, 1913; Рудановский А. П. Принципы общественного счетоведения. 2-е изд. М., 1925.415Помазков Н. С. Счетные теории. Принцип двойственности и метод двойной записи. Л., 1929. С. 27-30.416Вейцман Р.
Я. Курс счетоводства. Двойная бухгалтерия в ее применении к различ. видам хоз-в. Длякоммерческих учебных заведений, реальных и промышленных уч-щ и для самообучения. 5-е изд. Одесса, 1916. С. с.308-309, 318-327.125описание практики бюджетного учета дает основания для вывода, о том, что бюджетнаябухгалтерия в 30-х годах прошлого века безусловно была камеральной417.Новый этап в исследовании камеральной концепции учета в нашей стране начался лишьв 1990-х гг. и связан с именем Ярослава Вячеславовича Соколова.
В 1991 г. вышла в свет егокнига «Очерки по истории бухгалтерского учета». Камеральной бухгалтерии в ней посвященотдельный раздел (очерк), написанный совместно с Вячеславом Ярославовичем Соколовым418.Авторы выделили три этапа в развитии камерального учета: старая камеральная бухгалтерия,новая камеральная бухгалтерия и константная бухгалтерия. Им принадлежит первое в Россииразвернутое описание теории синтезированной константной бухгалтерии Гюгли и, к сожалению,краткое изложение идей другого крупного камералиста — Шротта.
Очерк завершает авторскаямодель синтеза камеральной и патримониальной бухгалтерии 419.Я. В. Соколов рассматривал камеральную бухгалтерию как важный этап развития теорииучета, одну из трех методологических парадигм этой науки 420. Неоднократно возвращаясь ктеории парадигм421 он неизменно уделял внимание камеральной бухгалтерии. В качествекомментариев к парадигме камерального учета Я. В. Соколова следует отметить статьи Е. И.
Зугаи С. Н. Карельской422.В последние годы исследований в области камеральной бухгалтерии выполнено, ксожалению, немного. Лишь некоторые аспекты камерального учета рассматриваются в работахВ. Д. Новодворского и Г. А. Перфильева, а также И. А. Коковой. В первой работе423 описанафондовая модель камерального учета некоммерческих организаций США. Во второй 424предпринят краткий и, к сожалению, неоригинальный экскурс в историю и теорию камеральнойДедков Е. П.
Развитие бюджетного учета. М., 1962.В 1996 г. этот очерк был воспроизведен в книге Я. В. Соколова «Бухгалтерский учет: от истоков до нашихдней» (М., 1996).419Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М., 1991.420Признание камерального учета одной из парадигм бухгалтерии небесспорно. В.В. Ковалев обращаетвнимание на то, что понятие парадигмы следует трактовать в контексте деятельности научного сообщества.
По этойпричине камеральная бухгалтерия, доминировавшая до появления современной науки, как он полагает, не можетрассматриваться в контексте учения Т. Куна о парадигмах (Ковалев В. В. Является ли бухгалтерский учет наукой:ретроспектива взглядов и тенденций // Вестник СПбГУ. Серия 5: Экономика.
2013. №2. С. 108).421Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985; Соколов Я. В.Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней; Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы истатистика, 2000; Соколов Я.В. Три парадигмы двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2005. №15. С. 49-53;Соколов Я.В. Типы хозяйства и их влияние на организацию бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет в сельскомхозяйстве. 2008. № 4. С. 35‒43.422Зуга Е.И.
Роль научных парадигм в развитии бухгалтерского учета // Вестник СПбГУ. Серия 5:Экономика. 2010. №1. С. 143-146; Карельская С. Н., Зуга Е.И. Определение парадигм бухгалтерского учета в работахЯ. В. Соколова // Финансы и бизнес. 2012. №4. С. 174-185.423Новодворский В.Д., Перфильев Г.А. Учет в некоммерческих организациях: современные аспекты развитиякамерального счетоводства// Некоммерческиеорганизации вРоссии.2003.
№ 1.URL:http://www.nkor.ru/articles/2003/1/1589 (дата обращения: 05.07.2015).424Кокова И.А. Современные аспекты развития камерального счетоводства на предприятиях малого бизнеса// Учет и аудит. 2009. №6. С. 87-96.417418126бухгалтерии, дополненный описанием авторской модели регистров простой камеральной формыучета для предприятий малого бизнеса. Оба исследования рассматривают камеральнуюбухгалтерию как актуальную методологию учета для некоммерческих организаций или малогобизнеса.Из зарубежных работ по камеральной бухгалтерии, первого упоминания заслуживает,безусловно, книга Жака Ришара «Бухгалтерский учет: теория и практика» (2000).
Онапривлекает внимание тем, что последовательное развитие методов бухгалтерского учета вавторском изложении представлено как череда взаимосвязанных примеров. В частности,история камерального учета рассмотрена на трех примерах: венецианской модели, счетоводстваДревнего Рима и учета финансов откупщиками Людовика XIV425. Исторический экскурс Ришараполучил развитие в статье М.И. Кутера и Е.И. Ханкоева.
Авторы проследили взаимосвязьстатического учета и предложенных Ришаром моделей камеральной бухгалтерии 426.Надо отметить, что камеральная бухгалтерия как теоретическое направление развивалась,прежде всего, в странах континентальной Европы в эпоху господства учения, известного подназванием “камерализм”. Наибольшее распространение это учение получило в Германии,Австрии и скандинавских странах. Возможно, именно географический, а следом за ним илингвистический факторы стали главным препятствием для историографии камерального учетав современной научной литературе, по преимуществу англоязычной. Самая ранняя изнемногочисленных работ о камеральном методе учета на английском языке принадлежитВасилиосу Филосу (Vassilios Filios) и датируется 1983 г.
Это статья периода первых публикацийпо истории бухгалтерского учета в научных журналах, когда считалось важным познакомитьчитателей с ранее неизвестными фактами, пусть даже в вольной авторской интерпретации, аследование правилам проведения и описания исторических исследований еще не былообязательным требованием.
Филос (будучи к тому же не исследователем, а практиком) сделалто, что в современных научных публикациях по истории учета считается недопустимым:объединил идеи нескольких авторов разных времен и научных школ и создал таким образом“универсальное” описание обобщенной и потому никогда не существовавшей камеральнойбухгалтерии. Предпринятый им подход к изложению исторического материала обесценилстатью как источник сведений из истории камерального учета. Об этом следует пожалеть, таккак Филос остается единственным в англоязычной научной литературе автором, кто привлек ксвоему исследованию труды нескольких известных камералистов и родоначальников теорииобщественного счетоводства: вышеупомянутых Пуэхберга, Шротта, а также Густава СейдлераРишар Ж.
Бухгалтерский учет: теория и практика. М., 2000.Кутер М. И., Ханкоев Е. И. Проблемы статического и динамического бухгалтерского учета в трудах Ж.Ришара // Бухгалтерский учет. 2002. №20. С. 58-62.425426127(Gustav Seidler, 18581931) Фабио Бесты (Fabio Besta, 18451922), Пьетро д’Альвизе (PietroD’Alvise, 18601943) и др. 427.Еще одна публикация — Дэвида Форрестера (David Forrester), 1990 — такжепринадлежит к начальному этапу исторических исследований. Несмотря на то, что бухгалтериякамерализма упомянута в ее заглавии, она больше сосредоточена на описании основадминистрирования, финансов и контроля учения камерализма, нежели на методологии учета 428.Краткие сведения по истории камерального учета содержат статьи Норвальда Монсена(Norvald Monsen) и Мари-Лор Легэ (Marie-Laure Legay).
Монсен в своем исследовании опиралсяна работу известного немецкого камералиста и теоретика учета начала XX в. Эрнста Вальба ивслед за ним выделил четыре фазы эволюции камерального учета: простой камеральный учет,учет начисленных платежей, систематический камеральный учет и камеральный учетпредприятия429. Наряду с историческим экскурсом в статье Монсена представлено описаниесовременной методологии камерального учета, включая сугубо практические примеры 430.Исследование Монсена не сосредоточено на каком-либо отдельном периоде развития историиучета; первый теоретик камерального учета Пуэхберг лишь упомянут в нем, впрочем, с должнойоценкой его заслуг. Пожалуй, единственное в современной историографии, пусть и небольшое,описание теории Пуэхберга по первоисточникам дано в статье Легэ, посвященной проблемамуправления и учета в государственном хозяйстве Франции, Австрии и Австрийских НидерландовXVIII в.
В этой публикации также раскрываются практические аспекты реформы австрийского ифранцузского государственного счетоводства431.Завершая библиографический обзор отметим исследования Янника Лемаршана, вкотором дается краткое описание приходно-расходного метода учета (charge and dischargeaccounting) французского государственного хозяйства начала XVIII в.432. Этот метод такжеупоминает В.В. Ковалев в связи с составлением отчетности сельскохозяйственных поместий всредневековой Британии433.
Приходно-расходный метод учета, без сомнения, может быть427Filios V. The cameralist method of accounting: a historical note // Journal of Business, Finance and Accounting.1983. Vol. 10, N 3. Pp. 443-50.428Forrester D. A. R. Rational administration, finance and control accounting: the experience of cameralism //Critical Perspectives on Accounting. 1990. Vol. 1, N 4. P. 285317.429Ср. с: Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней.430Monsen N. The case for cameral accounting // Financial Accountability & Management.
2002. Vol. 18, Is. 1. P.39-72.431Legay M.-L. The beginnings of public management: Administrative science and political choices in the eighteenthcentury in France, Austria, and the Austrian Netherlands // The Journal of Modern History. 2009. №81. P. 253–293.432Lemarchand Y. Double entry versus charge and discharge accounting in eighteenth-century france // AccountingBusiness & Financial History. 1994. Vol.
4, Is. 1. P. 119-145; Lemarchand Y. Introducing double-entry bookkeeping in publicfinance: a French experiment at the beginning of the 18th century // Accounting, Business & Financial History. 1999. Vol. 9,№ 2. P. 22554.433Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса или как понимать баланс.
3-е изд. М.: Проспект, 2014.128признан вариацией камеральной бухгалтерии. И, наконец, заметим, что, исследуя узкую областькамерального учета не следует игнорировать англоязычные работы авторов, которыеобращаются к этой теме в контексте истории российского государственного хозяйства.Примером может служить статья Н.В.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
