Диссертация (1145572), страница 33
Текст из файла (страница 33)
17.369Жак Савари составил состояние на торговле мануфактурой (Yamey B. Diversity in Mercantile Accountingin Western Europe // The Development of Accounting in an International Context. A Festschrift in Honour of R. H. Parker.Ed. by T. E. Cooke and C. W. Nobes. London, 1997).
Торговцем мануфактурой был и отец Жана Кольбера(Коммерческий кодекс Франции. С. 38).370Обербринкманн Ф. Указ. соч. С. 18; Савари, Жак // Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона: В86 томах (82 т. и 4 доп.). СПб., 18901907. Т. XXVIII. С. 24.371См., напр.: Обербринкманн Ф. Указ. соч. С.
1718.372Цит. по: Коммерческий кодекс Франции. С. 39.367115долга, и тем более неисполнение заемщиком договора, снижали объем оборотного капитала иприводили к падению торговли. По мнению немецких исследователей балансового права373,французскиекупцывтупорудействительнонуждалисьвзащитевследствие«неудовлетворительного состояния кредита, участившихся случаев банкротства и ослабленияторговой конъюнктуры»374.В числе других мер по защите кредита и развитию торговли Ордонанс предусматривалнорму, обязывающую предпринимателей вести торговые книги и периодически собирать, ипредставлять в сводном виде информацию об имуществе, находящемся у них в распоряжении.Статья 8 третьего титула, в частности, предписывала: «В течение того же шестимесячного срока(послеопубликованияОрдонанса.—Д.Л.)всеторговцыобязанысоставитьинвентаризационную опись всего своего движимого и недвижимого имущества, всех своих правтребования и долговых обязательств, которые подлежат проверке и обновлению через каждыедва года375».Имущество и обязательства купца, которые с вступлением в силу Ордонанса, сталиподотчетными, следовало располагать в инвентаризационной описи не произвольно, а так, какэтого требовал закон.
Савари, будучи не только автором, но и комментатором Ордонанса,положил законодательные требования к инвентарю в основу построения классификацииимущества. В трактате «Совершенный купец» — эта работа по существу и была комментариемк торговому кодексу376 — он дает пример построения инвентариума, в котором предложеннаяим классификация показана наглядно.Имеются в виду Альберт тер Вен (Albert ter Vehn), Дитрих Шульц цур Вайш (Dietrich Schulze zur Weisch),Густав Зинндорф (Gustav Zinndorf) и др.
(Обербринкманн Ф. Указ. соч. С. 17).374Обербринкманн Ф. Указ. соч. С. 17.375В этой норме Ордонанса помимо обязанности составлять инвентарь получило определение понятиеотчетного периода.376Сочинение Савари «Совершенный купец» (Le parfait négociant ou Instruction générale pour ce qui regardele commerce des marchandises de France et des pays étrangers) переведено на разные языки и многократнопереиздавалось при жизни автора и после его смерти ― при участии сыновей Жака Савари: Жака Савари младшегоде Брюлон (Jacques Savary des Bruslons, 16571716) и Луи Филемона Савари (Louis-Philémon Savary, 16541727).Первое издание книги (1675) ― посвящено Кольберу.
Краткое описание трактата «Совершенный купец» на русскомязыке впервые дал историк учета Отто Оттович Бауэр (18781936): «Сочинение Савари касается всего, что имеетотношение к торговле, с ее технической и юридической стороны, и главная цель оного — профессиональнопедагогическая. Оно трактует о торговом, вексельном и морском праве и бухгалтерии. Бухгалтерии отведена лишьнезначительная часть в IV книге, а именно: глава IV, заглавие которой в переводе гласит: „О порядке, которыйдолжен быть соблюдаем различными торговцами и о способе, которого они должны держаться при ведении книги”»(Бауэр О.
О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. М., 1911. С. 316). Есть сведения отом, что около 175152 гг. асессор Российской Академии наук Волчков подготовил перевод книги «Совершенныйкупец» на русский язык. По постановлению Правительствующего Сената 400 экземпляров перевода должны былибыть отпечатаны и разосланы по губерниям для раздачи купцам «по той цене, по чему они стали безо всякоголишку». Однако до настоящего времени следов этого издания обнаружить не удалось, как и упоминаний о нем вбиблиографиях (Медведев М.
Ю., Назаров Д. В. История русской бухгалтерии. М., 2007. С. 65).373116Инвентарь (инвентариум) по тому, как он составлялся и использовался в XVII в., былподобен бухгалтерскому балансу377. Поэтому в «Совершенном купце» классификацияимущества Савари стала формой представления актива баланса. Он выделил в активе трисоставляющих (таблица 3.1).В первую группу Савари включил наиболее важные, согласно воззрениям того времени,предметы: товары, активные долги и деньги. Меркантилизму было свойственно преувеличенноепредставление о роли денег и товаров в приросте капитала. «Прибыль торговца, — писалисследователь меркантилизма И.
С. Плотников, — пропорциональна при прочих равныхусловиях размерам его капитала, последний же связан в известной мере с физическим (вернее,стоимостным) объектом торговли… Купец, следовательно, склонен… приписывать основноезначение наряду с деньгами товару.
Сами деньги для него богатство лишь постольку, посколькуони — превращенная форма всех товаров»378. Товар, как основной объект учета,противопоставлялся всем остальным — нетоварным — объектам.Таблица 3.1 — Актив баланса в «Совершенном купце» Жака СавариСтатьи активаКлассификацияимущества по участию вторговлеВесь объем товаров, активных долгов, которые мне должны (или намдолжны, в случае если имеется общество), а также денег, находящихсяТоварноев кассе, представленных в настоящей описиДвижимое.Десять марок серебряной посуды по 28 ливров за маркуНетоварноеМоя мебель, по оценкеНедвижимое.НетоварноеДом, расположенный в таком-то месте, по оценкеИсточник: составлена по: Гурская М.М.
Новый взгляд на методику формирования финансовогорезультата, изложенную в трудах Жака Савари (1675 г.) // Вестник Адыгейского государственногоуниверситета. Серия 5: Экономика. 2015. № 3 (165). С. 60-72; Savary J. Le Parfait négociant, ou Instructiongénérale pour ce qui regarde le commerce de toute sorte de marchandises, tant de France que des pays estrangers...par le sieur Jacques Savary. Paris, 1675. P.
382.Отражением идей меркантилизма было стремление к установлению достоверной оценкитоваров, с тем чтобы, с одной стороны, определить размер богатства, а с другой – не впасть взаблуждение относительно его величины, не «стать богатым только на бумаге» 379. У Савари мынаходим подход к оценке товаров, характерный для современного принципа осторожной оценки.Он предпочитал оценивать товары по наименьшей из двух цен: по цене приобретения или поВ литературе и законодательстве в то время упоминались две формы баланса: счет баланса главной книгии инвентариум (инвентаризационная опись) имущества купца. Термин «счет баланса» обычно использовали приописании процедуры обобщения остатков по всем счетам ― книжных данных ― и проверки равенства активных ипассивных сальдо. «Инвентариум» обычно означал опись имущества с натуры.
На его основе проводилась, в случаенеобходимости, переоценка стоимости имущества и выводился капитал купца, равный разнице между активами иобязательствами.378Плотников И. С. Указ. соч. С. 37.379Цит. по: Обербринкманн Ф. Указ. соч. С. 20.377117текущей продажной цене, если последняя оказывалась ниже.
Помимо достоверной оценкикапитала этот подход обеспечивал, на взгляд Савари, непрерывность торговли. «…Еслипредприниматель при составлении инвентаризационной описи имущества находит егосебестоимость, — писал Савари в «Совершенном купце», — он легче решается снизить ценысвоих товаров и, следовательно, сможет сбыть их, хотя бы и по этой себестоимости или даже субытком»380.Использование оценки товаров по наименьшей из двух цен иногда рассматривается какпризнак того, что Савари высказывал идеи динамического баланса 381.
Безусловно, оценкатоваров по себестоимости является признаком динамического баланса, однако было быпоспешным характеризовать баланс Савари как динамический. Учетная концепция не можетбыть рассмотрена вне экономической модели общества. Во времена Савари способы оценкитоваров были актуальны исключительно для поддержания капитала. Савари, признаваявыявление финансового результата целью учета, никак не связывал оценку товаров сисчислением прироста вложенного капитала382.Из приведенной таблицы видно, что нетоварные активы, так же, как и товарные,приводились в балансе Савари в стоимостном выражении.
Задача исчисления чистых активов немогла быть решена иначе как на основе оценки всех составляющих инвентаря. Вместе с темСавари лишь указывает на то, что в балансе движимое и недвижимое имущество имеет цену.Дитер Шнейдер (Dieter Schneider) отмечает, что вопросы оценки основных средств 383 Савари нерассматривал384.Еще в римском праве имело место положение, согласно которому mercis appellatio ad resmobiles tantum pertinet («вызывать доход способны лишь вещи подвижные») 385.
Во временаСавари деление имущества на движимое (приносящее доход) и недвижимое было обычнойпрактикой. Недвижимость до конца XIX в. не признавалась товаром в «народнохозяйственномсмысле» (Рихард ван дер Борхт (Richard van der Borght, 18611926)). Г. Ф. ШершеневичЦит. по: Там же.См.
напр.: Обербринкманн Ф. Указ. соч. С. 2223; Ришар Ж. Бухгалтерский учет: История и практика.М.: «Финансы и статистика», 2000. С. 6769.382Гипотеза о динамическом характере баланса Савари аргументированно опровергается в работах М.И.Кутера и М.М. Гурской. «…Для окончательного закрепления динамической практики необходимы принциппродолжения деятельности и принцип учетного периода, а также принцип обособленного имущества и вытекающиеиз него запрет на включение личных расходов собственников в расходы их предприятий и ограниченнаяответственность собственников по делам своей компании», — отмечают Кутер и Гурская (Кутер М.И., Гурская М.М.Анализ моделей статического и динамического учета // Экономический анализ: теория и практика. 2010. №9 (174).С. 15).383Термин «основные средства» в русском переводе работы Обербринкманна, очевидно, использован длятого, чтобы адаптировать ее содержание для современного российского читателя; в то время, когда Савари писалсвои работы, этот термин еще не мог быть использован.384Обербринкманн Ф.
Указ. соч. С. 20.385Каминка А. И. Очерки торгового права [Текст] / под ред. и с предисл. В. А. Томсинова. М., 2007. С. 21.380381118усмотрел в этом влияние представлений о товаре как вещи, передвигающейся от производителяк потребителю, и исторического разделения поземельной собственности и торгового капитала386.В XVII в. понятия “движимое имущество” и “недвижимое имущество” были синонимамитоварного и нетоварного имущества. Придерживаясь в целом общепринятых правил, Савариотдельной группой представил в балансе товары как ту часть движимого имущества, котораятолько и способна приносить доход (в отличие от движимого имущества для личных нужд).Меркантилисты о макроучете национального богатстваВ ранних статистических исследованиях эпохи меркантилизма упоминаются по существуте же группировки имущества, что и у Савари.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
