Диссертация (1145572), страница 29
Текст из файла (страница 29)
Они, как пишут РичардБейкер (Richard Baker) и Марк Беттнер (Mark Bettner), «убедительно и терпеливо доказывают,что бухгалтерский учет не создает объективного представления об экономической “реальности”,313Fleischman R. K. The Interface Between Accounting History and Critical Accounting Research. URL:http://www.ncl.ac.uk/nubs/about/events/worldcongress/pdf/wednesday_plenary_fleischman.pdf(датаобращения:12.09.2012). P. 1.314Fleischman R. K. A Review of Critical Histories of Accounting.
In: Critical Histories of Accounting. SinisterInscriptions in the Modern Era. Edited by Richard K. Fleischman, Warwick Funnell and Stephen P. Walker. New York,London: Routledge, 2013. P. 15.315Quoted in: Fleischman R. K. Op. cit. P. 17.316Cooper D., Tinker T.
Editorial // Critical Perspectives on Accounting. 1990. Vol. 1. Issue 1. P. 2. Следуетотметить, что в первом номере этого журнала была опубликована статья, посвященная истории государственногоучета.101скорее он создает весьма спорную и пристрастную картину экономического и социальногомира»317.1990-е стали временем бурных дискуссий между сторонниками различных философскихи экономических течений в “критической” истории бухгалтерии, которые развернулись настраницах научных журналов Так, 1994 г.
ознаменовался конфликтом между марксистами ифукенианцами с их стремлением заменить старого “короля бухгалтерии” (Маркса) новым (Фуко).В 1999 г. был подвергнут критике марксистский анализ концептуальной основы финансовогоучета Брайера, причем не только представителями других научных направлений, но и самимимарксистами (к ним, наряду с Робом Брайером, Флэйшман причислил Тони Тинкера, ТревораХоппера (Trevor Hopper) и Питера Армстронга (Piter Armstrong).
Более 10 лет продолжаетсядискуссия между фукенианцами Китом Хоскином (Keith Hoskin) и Ричардом Маквом (RichardMacve), с одной стороны, и экономическим рационалистом Tомом Тайсоном (Tom Tyson) — сдругой, по поводу интерпретации архивных свидетельств оружейного завода в Спрингфилде иамериканских текстильных предприятий начала XIX в. Tревор Бойнс (Trevor Boyns) и РичардЭдвардс (Richard Edwards) также включились в эту дискуссию, приняв сторону поклонниковтеории экономической рациональности.
Позитивистский подход к интерпретации историибухгалтерии, основанный на теории смены парадигм Томаса Куна, в настоящее времяпроигрывает более убедительному, с точки зрения современных историков, нормативномуподходу.О состоянии современных научных исследований в области истории бухгалтерского учетаможно судить не только по содержанию дискуссий на крупных научных форумах, но и потематическим обзорам публикаций, размещенных во влиятельных научных журналах. Один изнаиболее полных обзоров, посвященных исследованиям истории учета принадлежит КристоферуНапьеру, главному редактору журнала Accounting, Organizations and Society.
Он охватывает 143статьи исторической направленности, опубликованные в журнале за период с 1976 по 2006 г.Автор обзора отмечает, что лишь абсолютное меньшинство статей, представленных в журнале,рассматривают историю учета «как она есть», вне связи с экономическими, социальными илифилософскими теориями318.317Quoted in: Fleischman R.K. Op. cit. P. 17. Здесь уместно вспомнить об одном из любимых высказыванийЯ. В. Соколова о субъективности бухгалтерского учета. Оспаривая точность баланса и прибегая для иллюстрациисвоей позиции к наглядной аналогии, он призывал сравнивать учет не с отображающим зеркалом, но сувеличительным стеклом, ибо «он призван реконструировать последующий хозяйственный процесс в целяхэффективного управления» (цит. по: Соколов Я. В., Соколов В.
Я. История бухгалтерского учета: учебник. 3-е изд.,перераб. И доп. М., 2009. С. 219).318Napier C. J. Accounts of change: 30 years of historical accounting research. P. 448.102Напьериспользуетдляобозначеният.н.“критическогонаправленияисториибухгалтерского учета” термин, впервые предложенный в 1991 г. Питером Миллером (PeterMiller), Хоппером и Ричардом Лафлиным (Richard Laughlin)319 — “новая история учета”. Онсчитает, что отличительной чертой “новой истории” является восприятие учета не только“отражающим”, но и “определяющим” окружающую среду. И эта, “определяющая” властьбухгалтерского учета, как полагает он и другие историки учета, не ограничивается рамкамиконкретного предприятия, а распространяется на социум в целом. «Бухгалтерский учет играетважную роль в определении общества как “экономического” явления, — отмечает Напьер.
—Трансформируясь под влиянием экономического дискурса (об “эффективности”, “выборе” или“поведении рынка”), бухгалтерия, в то же время, может повлиять на то, в каком направлении этотдискурс будет развиваться»320. В этом контексте особое значение приобретают исследованияPEA.
Напьер подчеркивает, что это направление впервые обозначили и начали развивать именноисторики бухгалтерского учета 321.Критический подход в исторической ретроспективе, по мнению современныхисследователей, должен придать обоснованность и надежность теориям бухгалтерского учета, асвязь этого направления исследования с экономическими воззрениями своего времени позволяетзадать необходимый тренд в формировании истории бухгалтерского учета в общественномсекторе и соотнести ее с современной учетной наукой.В библиографических статьях Вики Ламберта (Vicky Lambert) и Ирвина Лэпсли322,Годдарда323, Джейкобс324 и двух, опубликованных с большим интервалом работах Бродбент иГатри325 подчеркивается важность изучения истории государственной бухгалтерии и даютсяссылки на ряд исследований, предпринятых в этом направлении.
Заслуживают внимания,упоминаемые в этих библиографиях статьи известного французского историка учета ЯникаЛемаршана (Yannik Lemarchand)326 и международного коллектива авторитетных авторов всоставе Делфины Гомес (Delfina Gomes), Гэрри Карнеги и Люсии Лимы Родригес (Lucia Lima319Miller P., Hopper T., Laughlin R. The new accounting history: An introduction // Accounting, Organizations andSociety. 1991. N 16. P. 395–403.320Napier C. J.
Op. cit. P. 453.321Op. cit. P. 458.322Lambert V. Lapsley I. Redefining the boundaries of public sector accounting research? // The Irish AccountingReview. 2006. Vol. 13, Special Issue. P. 85–105.323Goddard A. Op. cit.324Jacobs C. Op. cit.325Broadbent J., Guthrie J.
Op. cit. 2008; Broadbent J., Guthrie J. Op. cit. 1992.326Lemarchand Y. Introducing double-entry bookkeeping in public finance: a French experiment at the beginningof the 18th century // Accounting, Business & Financial History. 1999. Vol. 9, N 2. P.
22554.103Rodrigues)327. Они посвящены применению двойной бухгалтерии в государственныхучреждениях Франции и Португалии XVIII в. Работы перечисленных авторов можно отнести к“традиционной”школеисториибухгалтерскогоучета,направленнойнаизучениепоследовательной эволюции учетных методов. В этом ряду нельзя не упомянуть и работуроссийского автора Натальи Платоновой по истории государственной бухгалтерии в эпохуПетра I328, в которой предпринята попытка установить взаимосвязь между бухгалтерским учетоми камерализмом.В исследованиях по истории бухгалтерского учета в общественном секторе можновыделить два самостоятельных и автономно развивающихся научных направления: учет вместном самоуправлении и военный учет.
Они пока малочисленны и разрозненны по тематикеи периодам исследования, но, вместе с тем, наиболее представительны в историографииобщественного счетоводства. Работы, посвященные местному самоуправлению, охватываютисторический период в семь веков, с бóльшим вниманием к его начальным и конечнымвременным отрезкам. Изучение истории военного учета пока не продвинулось так далеко впрошлое и в основном сосредоточено на историческом периоде XIX – XX вв., с отдельнымиэкскурсами в XVIII и XVI вв.Обзор публикаций по истории учета в местном самоуправлении дан в актуальнойбиблиографии Массимо Сэрджакомо (Massimo Sargiacomo) и Дельфины Гомеш (DelfinaGomes)329, но он содержит немногим более 30 статей и книг. По большей части это работы,которые можно назвать “традиционными” историческими исследованиями — в нихрассматриваются такие вопросы как происхождение двойной бухгалтерии, применениеприходно-расходного и бюджетного учета, метода начисления.Пока не опубликовано библиографии работ по истории бухгалтерского учета в армии ифлоте, поэтому будет уместным упомянуть фамилии некоторых исследователей этогоисторического направления.
Серию статей, раскрывающих сюжеты из истории учета и аудита вбританских войсках за период с XVIII по начало XX в. опубликовал Уорвик Фуннел (WarwickFunnell)330 — признанный специалист по истории военного учета. К исследованию армейского327Gomes D., Carnegie G., Rodriges L. L. Accounting change in central government.
The adoption of double entrybookkeeping at the Portuguese Royal Treasury (1761) // Accounting, Auditing & Accountability Journal. 2008. Vol. 21, N8. P. 11441184.328Platonova N. V. Peter the Great’s government reforms and accounting practice in Russia // Accounting History.2009. Vol. 14, N 4. P. 437-464.329Sargiacomo M., Gomes D. Accounting and accountability in local government: Contributions from accountinghistory research // Accounting History.
2011. N 16(3). Pp. 253–290.330См.: Funnell W. Pathological responses to accounting controls: The British Comissariat in Crimea. 1854-1856 //Critical Perspectives on Accounting. 1990. Vol. 1. Is. 1. Pp. 319-335; Funnell W. Military influences on the evolution ofpublic sector audit and accounting // Accounting History 1997. Vol.
2, N 2. Pp.10-29; Funnell W. Accounting on the frontline:Cost accounting, military efficiency and the South African War // Accounting and Business Research. 2005. Vol. 35, N 4.Pp. 307-326; Funnell W. National efficiency, military accounting and the business of war // Critical Perspectives on104учета также обращались Дж. Блэк (J.
Black)331 Мишель Квейстиак (Michele Chwastiak)332,Филипп Коббин (Phillip Cobbin) и Джефф Барроуз (Geoff Burrows)333, а также Стефано Замбон(Stefano Zambon) и Лука Зан (Luca Zan), расширившие границу исторических исследованийвоенного учета до XVI в.334. В 2010 г. под редакцией Фуннела и Квейстиак вышел в светспециальный выпуск журнала “Accounting History”, посвященный теме «Бухгалтерский учет ивойна». В 2014 г., к столетию Первой мировой войны тот же журнал выпустил еще одинспециальный номер по военной тематике «Бухгалтерский учет для победы» (под редакциейУорвика Фуннела и Стивена Волкера (Stephen Walker)). Эти публикации представляют, побольшей части, критическое направление исторических исследований с акцентом наисследование взаимосвязи бухгалтерского учета и политики. Внимание сторонников этогонаправления к истории военной бухгалтерии объясняется большой ролью, которую напротяжении веков играли война и армия в жизни государств: в экономическом росте и спаде,формировании и разрешении политических и социальных конфликтов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
