Диссертация (1145572), страница 35
Текст из файла (страница 35)
London, 1634; книга некоего Беккера ― Beÿtrag zur Geschichte der Erfindungen. Leipzig, 1786, 1788.401Бауэр О. О. Указ. соч. С. 309.402Volmer F. Op. cit. P. 565.396121Беседуя с принцем Оранским (содержание беседы пересказано в предисловии к книге), Стевинубеждал его в том, что «для преуспеяния государственных финансов необходимо построитьгосударственную отчетность по принципам двойной итальянской бухгалтерии» 403. Фламандцупредставлялось, что «cильная система контроля, присущая двойной бухгалтерии» способнапобороть такие неприглядные явления, как «богатые казначеи при бедном правительстве»404.Стевин в духе меркантилистской доктрины утверждал, что цель бухгалтерского учета —определение всего народного богатства страны, а бухгалтерия — это не только микроучет, какполагали до него, но и макроучет.
При этом микроучет должен представить данные: 1) о наличииденег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами;3) о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах операции (прибыль илиубыток) по покупке и продаже каждого товара405. Таким образом, в работах Стевинамеркантилистские подходы к интерпретации объектов учета на микро- и макро- уровне быливпервые соединены воедино, и, что также случилось впервые, бухгалтерия государственногохозяйства была признана частью этой единой учетной системы.Благодаря исследованиям Онко тен Хаве (Onko ten Have, 1889-1974) и Влаемминкаизвестно, что идеи Стевина были положены в основу реформы королевских финансовНидерландов 1604 г.406 Спустя три года Стевин, вероятно, вдохновленный успехом впродвижении своих начинаний, обратился с проектом «О введении двойной системы вгосударственное управление» к Максимильену де Бетюну, герцогу Сюлли (Maximilien deBéthune, duc de Sully, 15601641), главе французского правительства при Генрихе IV (годыправления 15891610).
Однако здесь его ждала неудача. Как пишет Хитровó, «Сюлли, не вполнееще знакомый с тонкостями финансового и счетного дела, не понял пользы двойной системы иотверг предложенный проект»407.Впрочем, несколько лет спустя Стевин все же добился признания своих идей за рубежом.В 1623 г. Шведское правительство реорганизовало свою систему учета согласно правиламдвойной бухгалтерии. Тен Хаве удалось выяснить, что возглавить эту реформу шведыпригласили голландского купца Абрахама Кабелау (Abraham Cabeljau, около 15601645),Цит. по: Галаган А. М. Указ. соч.
С. 84.Volmer F. Op. cit.405Стевин Симон ван // Большой бухгалтерский словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новойэкономики,1999.URL:http://buhgalterskiy_slovar.academic.ru/8035/%D0%A1%D0%A2%D0%95%D0%92%D0%98%D0%9D,_%D0%A1%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D0%BD_%D0%B2%D0%B0%D0%BD(датаобращения: 12.04.2014).406Ten Have O. Simon Stevin of Bruges. Pp. 236-46; Vlaemminck J.H. Histoire et doctrines de la Comptabilité.Quoted by: Gomes D., Carnegie G., Rodriges L.L.
Accounting Change in Central Government. The Adoption of DoubleEntry Bookkeeping at the Portuguese Royal Treasury (1761). P. 1147.407Хитрово В. Н. Указ. соч. С. 15.403404122который стал проводником идей Стевина в Швеции408. В процессе преобразований Палатацентральной администрации Швеции была реорганизована и поделена на департаменты —Казначейства и Государственного счетоводства. Казначейству были переданы обязанности поформированию и исполнению государственного бюджета (первые отчеты были подготовленыновым учреждением в 1619 г.), в то время как Департаменту государственного счетоводствапоручалось реорганизовать действующую систему учета путем применения метода двойнойзаписи для усиления контроля за общественными расходами во всем Королевстве409.Во Франции к реформе государственного счетоводства на основе методов коммерческойбухгалтерии вернулись век спустя по инициативе известного французского бухгалтера и авторатрактатов Бертрана-Франсуа Баррема (Bertrand-François Barrême, 16381703)410.
Несколькимигодами ранее подобные преобразования имели место в Австрийской империи. В середине XVIIIв. к реформе присоединилась Португалия (см. таблицу 3.2).Таблица 3.2 — Опыты применения двойной записи (прямой адаптации методовкоммерческого счетоводства) центральными правительствами европейских стран в XVII–XVIIIвв.СтранаДата первойпопыткиприменениядвойной записи(коммерческогосчетоводства) вгосударственномхозяйствеИспания1592Нидерланды1604Швеция1623Германия /Австрия1703Франция1716Португалия1761Субъект / объектпреобразованийКоролевскоеказначействоКоролевскиефинансыГлавная книгаКоролевстваИмперскоеказначействоКоролевскоеказначействоКоролевскоеказначействоГод прекращенияэксперимента поиспользованиюдвойной записи(коммерческогосчетоводства) вгосударственномхозяйствеДата новойпопыткиприменениядвойной записи(коммерческогосчетоводства) вгосударственномхозяйстве1621Сведений не имеетсяСведений неимеетсяСведений не имеется1654165917151760172618081832Сведений не имеетсяИсточник: составлено по Gomes D., Carnegie G., Rodriges L.
L. Accounting Change in CentralGovernment. The Adoption of Double Entry Bookkeeping at the Portuguese Royal Treasury (1761) //Accounting, Auditing & Accountability Journal. 2008. Vol. 21, N. 8. P. 1148.408Volmer, F. Op. cit.Filios V. The Cameralist Method... P. 444.410Lemarchand Y. Introducing double-entry bookkeeping in public finance: a French experiment at the beginningof the 18th century // Accounting, Business & Financial History.
1999. Vol. 9, No. 2. P. 22554.409123Приведенная таблица показывает, что идея использования двойной коммерческойбухгалтерии в государственном счетоводстве в XVII–XVIII вв. была воспринята многимистранами Европы, и причем в короткий по историческим меркам срок. Эта, первая, экспансия,однако, продолжалась недолго. Дольше всего двойная запись продержалась в государственномхозяйстве Португалии (более семидесяти лет), Швеции и Испании (около тридцати лет).
Вдругих странах она в еще меньшей степени выдержала испытание временем. Германия иАвстрия завершили этот эксперимент через двенадцать лет, а Франция — через десять.Некоторые страны повторили эксперимент, но он снова не дал устойчивого положительногорезультата. Купеческая система бухгалтерии, достойной альтернативы которой никто не видели не мог в эпоху меркантилизма увидеть, оказалась, как выяснилось, непригодной длягосударственного хозяйства. В государственном хозяйстве вновь была востребованакамеральная модель учета.3.2. Камеральная бухгалтерия в государственном хозяйствеКамеральная бухгалтерия, несмотря на ее былую популярность и влияние, является, темни менее, одной из мало изученных концепций бухгалтерского учета 411.
Список монографий илистатей, в которых она описывается или упоминается нельзя назвать обширным.В России словосочетание “камеральная бухгалтерия” впервые встречается 412 в работахтрех авторов начала XX в.: Александра Павловича Рудановского (1863-1931), АлександраМихайловича Галагана (1879-1938) и Рахмиля Яковлевича Вейцмана (1870-1936). Рудановскийпредставил камеральную бухгалтерию как самостоятельный метод, имеющий определенную,очерченную им область применения. В «Общей теории учета и оценки Московского городскогосчетоводства с точки зрения счетной теории и счетной практики в их современном развитии»(1912) — одной из самых значительных работ по общественному счетоводству — он далопределение камеральной бухгалтерии, сформулировал ее отличительные черты и познакомилроссийских читателей с именами крупнейших теоретиков этой учетной концепции: Крамера,Фридриха Гюгли (Friedrich Hügli, 18331902) и Иосифа Шротта (Josef Schrott, 1813‒1888)413.411История камеральной бухгалтерии подробно раскрывается автором в работе: Львова Д.
А. Возникновениетеории камеральной бухгалтерии // Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 5. Экономика. 2016. № 1.С. 56-79.412Ранее в литературе по бухгалтерии учет кассовых доходов и расходов называли “денежным учетом” (см.,напр.: Хитровó В. Н. Указ. соч.).413Рудановский А. П. Общая теория учета и оценка Московского городского счетоводства с точки зрениясчетной теории и счетной практики в их современном развитии. М., 1912.124Надо отметить, что самому Рудановскому принадлежит одна их наиболее удачных моделейобъединения камеральной и патримониальной бухгалтерий, не оцененная по достоинству ни егосовременниками, ни в наши дни.
В последующих работах по общественному счетоводству,Александр Павлович неизменно рассматривает камеральную бухгалтерию в ряду другихвозможных моделей учета государственного хозяйства414.Галаган впервые обратился к камеральному учету в небольшом (32 страницы) очерке«Основные моменты в развитии счетной идеи», опубликованном в 1914 г. Он содержит краткийэкскурс в историю появления первой теории камерального учета австрийского автора второйполовины XVIII в. Й. М. Пуэхберга.
В следующей работе Галагана «Счетоводство в егоисторическом развитии» (1927) теория Пуэхберга получает беглое описание, в котором авторобращает внимание на новацию австрийского автора — методику учета сметы. АлександрМихайлович полагал, что камеральная бухгалтерия является полноценной теорией учета, но этоего мнение разделяли не все современники. Николай Семенович Помазков (1889‒1968) в 1929 г.оспорил позицию Галагана. В известных «Счетных теориях» он не только отказался признать,вслед за ним «коренные особенности» камеральной теории, но и весьма скептически отозвался оее актуальном первоисточнике — книге Шротта415.В одно время с Рудановским и Галаганом о камеральной бухгалтерии писал Вейцман. Его«Курс счетоводства», впервые опубликованный в 1909 г. и в последующем многократнопереизданный (последнее издание датировано 1931 г.) известен как пособие по отраслевомуучету.
Среди других видов отраслевого учета в нем нашлось место и счетоводству общественныххозяйств. В общем контексте камеральная бухгалтерия у Вейцмана — один из методов учета вгосударственных учреждениях, но не более того. Какого-либо оценочного суждения овозможностях и границах применения камеральной бухгалтерии Вейцман — ограниченныйвидимо форматом учебного пособия — не высказал416.В начале 1930-х гг. исследования теории и истории камерального учета былиприостановлены на долгие полстолетия. Некоторые представления о теоретических основахсоветского учета государственного хозяйства можно почерпнуть в работе Евгения ПавловичаДедкова (1913-1983) по истории бюджетного учета в СССР.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
