Экспертное исследование мошеннических действий в системе бухгалтерского учета (на примере строительной отрасли) (1142803), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Возвращаясь к разделу проектирования,следует знать, что в документации на инженерные системы в разделеспецификации расчет количества кабеля уже произведен и составляет 7,8 км.Основной причиной завышения расходов на кабель, служат объясненияпрораба в служебной записке о субъективности проектной документации:инженеры считают необходимый метраж кабеля без учета обрезков, тогдакак закупка кабеля возможна только катушками, и использовать остаточныекуски невозможно –паять обрезки кабеля в целях экономии запрещено. Врезультате, по расчетам прораба, необходимо катушек больше, что позакупочнойценесоставляетдополнительныерасходынасумму3 млн рублей.Выявлению недобросовестных действий со стороны прораба порезультатам экспертизы поспособствовал опрос проектировщика на предметсоставления раздела спецификации проектной документации. Прямой нормырасчета в ГОСТах не предусмотрено, однако, исходя из принципаосмотрительности, в российской практике расчет кабеля ведется с запасом.Строительной организации выгоднее сразу закупить кабель, даже большегометража, чем срывать сроки строительства в ожидании дополнительнойзакупки.Достаточность специфичных знаний эксперта обосновывает расчеткабельной продукции с запасом.
Расчет учитывает: остаточные обрезки отбухты кабеля, зачистка концов кабеля, выпуски сверх 0,2 м, опуски междуперепадамивысотперекрытийиконструкций,огибаниесмежныхинженерных коммуникаций. Перерасход возможен по двум причинам:125прокладка кабеля в лотках не по проекту и недобросовестные действия состороны персонала. Второй вариант трудно выявляем при сговоресотрудников: прораба и проектировщика или прораба и сотрудника отделазакупок. В случае ООО «Строй» установить сговор не представляетсявозможным, т.к.
проектировщик и прораб являются сотрудниками разныхорганизаций, что сводит к минимуму вероятность такого сценария.Остальные отклонения от плановых показателей связаны с временнымлагом между расчетом затрат и закупкой материалов.Экспертное исследование этапа отделочных работ выявило нецелевоесписание материалов на сумму 15 млн руб. Согласно актам на списание,причиной является недостача, выявленная по результатам инвентаризаций.Вместе с тем, списание данной суммы на счет 91 «Прочие расходы», хоть ине повышает итоговую стоимость строительного объекта, но влечет за собойопределенные налоговые риски для ООО «Строй», а именно:- риск начисления НДС с реализации запасов на сумму 11 млн руб.(* 13%) составит 1,43 млн руб.
Официальная позиция, содержащаяся в п. 10Постановлении Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах,возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных свзиманием налога на добавленную стоимость», которое определяет, что привыбытии имущества, без подтверждений того, что оно было на балансе врезультате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика,следует исходить из наличия обязанности исчислить НДС по правилам,установленным п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации дляслучаев безвозмездной реализации имущества [49; 8].- риск восстановления НДС, правомерно принятого ранее к вычету насумму 4 млн руб. * 13% = 520 000 руб.
В арбитражных судахрассматривались споры о восстановлении НДС в соответствии с п. 3 ст. 170Налогового кодекса, ранее принятого к вычету [8].Минфин РоссийскойФедерации,наиналоговыеорганынастаиваютнеобходимости126восстановления НДС в ситуациях, когда причины списания не зависели оторганизации.- риск исключения расхода по списанным запасам из налоговой базы,рассчитанной по налогу на прибыль в сумме 15 млн руб. * 18% =2 700 тыс руб. Согласно Письму УФНС Российской Федерации по г. Москвеот 18.06.09 № 16-15/061671, обязательным условием для признания вналоговом учете выбывших некачественных запасов является отсутствиевиновных лиц, что должно быть подтверждено органом государственнойвласти в документарной форме [65].Более подробное описание правовых позиций по каждому налоговомуриску представлено в приложении М. Итоговая сумма налогового рискасоставляет:1 430 тыс руб. + 520 тыс руб.
+ 2 700 тыс руб. = 4 650 тыс руб.Данные налоговые риски возникли в результате недобросовестныхдействий со стороны ООО «Строй», а именно: недобросовестногодокументального оформлениясписанийматериально-производственныхзапасов. Организацией предусмотрено в учетной политике использованиеунифицированных форм первичной учетной документации [46], котораяпринимается налоговыми органами и не оспаривается в судебном порядке.При этом были не соблюдены следующие правила:- в акте о порче материально-производственных запасов не содержитсяссылок на документ, подтверждающий факт их списания и утилизации (наакт о списании по форме № ТОРГ-16) [32].- в акте о порче запасов не содержаться Ф.И.О. и должность лица,виновного в порче товара.
Из разъяснений бухгалтера: данная информация непредставлена, т.к. не выявлен виновник. Этот реквизит особенно важен длязаполнения в том случае, если причиной списания товарно-материальныхценностей послужили хищения, нарушения правил перевозки, приемки и иххранения, выявления брака по вине поставщика. Если же товар списываетсяпо причине истечения срока годности или по нормам естественной убыли, тоданный реквизит в акте организация не заполняет [129].127Организацией ООО «Строй» списана часть запасов (на сумму11 млн руб.) по причине недостачив результате инвентаризации.Организации необходимо доказать отсутствие их реализации. Сделать этоможно посредством получения судебного постановления о приостановлениипредварительного следствия по причине не установления виновного лица.Данный документ сможет предотвратить налоговые риски и позволитпредприятию не начислять НДС.
Так же данный документ позволит признатьэти расходы в целях расчета налога на прибыль [129].Вторая часть запасов (на сумму 4 млн руб.), списана в результатеобнаружения производственного брака. Стоит отметить, что не имеетзначения от кого пришел некачественный товар: возврат от покупателя илипоставщика, если нет возможности выставить претензию на это лицо.Бракованная продукция, в частности, является спорным вопросом по НДС.Налоговые органы настаивают на восстановлении суммы НДС, которая былаправомерно принята к вычету при приобретении сырья, материалов,комплектующихоказавшейсяит.п.,бракованной.использованныхОднако,какдлявыпускапоказываютпродукции,результатыисследований, большинство судов считает, что в подобной ситуацииорганизации не обязаны восстанавливать НДС [129].Со стороны налоговых органовпристальное внимание направленодокументальному оформлению расходов на производственный брак в целяхих признания при расчетах по налогу на прибыль. Суды же в таких спорахчаще всего встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что Налоговыйкодекс не устанавливает конкретного перечня первичных документов,которыми должны подтверждаться те или иные расходы [129].
Основаниямидля списания производственного брака являются:- акты расследования причин производственного брака;- акты несоответствия или забраковки товара;- спецификации на оформление бракованных деталей;- товарные накладные на возврат покупателем бракованной продукции;128- акты о выявлении и уничтожении бракованных изделий (если брак неподлежит исправлению);- формуляры контроля и учета уничтожения забракованных товаров;- приказы и акты о списании бракованной продукции [129].В организации ООО «Строй» списание бракованной продукцииподтверждается приказами и актами о списании. Вопросы у налоговыхорганов могут возникнуть в части оформления данных документов. Порезультатам исследования арбитражной практики, установлены следующиеобязательные реквизиты документа на списание:- характеристика брака;- виновник брака (покупатель, поставщик)- причины брака;- место обнаружения брака (производственный процесс);- количество забракованной продукции;- себестоимость забракованной продукции [129].Оптимальным решением для организации ООО «Строй» являетсяутверждение в учетной политике первичных документов по оформлениюпроизводственного брака с учетом перечисленных реквизитов.По результатам экспертного исследования этапа сдачи объектанедобросовестных действий не выявлено.
Организация ООО «Строй» сдалаобъект с запозданием на 3 месяца, что не является основанием дляподозрения в мошеннических действиях. Скорость принятия решения овведении объекта в эксплуатацию можно отнести к заинтересованностивластей в сдаче объекта и выполнения правительственной программы порасселению граждан в срок. Государственными экспертами не быловыявлено нарушений по факту принятия объекта на учет. Эксперт не выявилнарушений,свидетельствующихоприсутствиикоррупционнойсоставляющей в процессе сдачи объекта.Общий вывод эксперта по результатам исследования сводится к тому,что организацией не выдержаны сроки проведения строительных работ.129Кроме того, суммарные затраты превышают заявленный лимит расходов настроительство. Констатировать совершение мошеннических действий непредставляется возможным без участия правоохранительных органов.
Междутем, отмечены косвенные улики совершения недобросовестных действий ипрямые нарушения норм российского законодательства в результатехалатности персонала ООО «Строй».Сравнительнаяхарактеристиказапланированныхифактическихданных по результатам строительной деятельности проводится на последнемэтапе «Оценка результатов».3.3 Балльная оценка результатов строительной деятельности в целяхобоснования ценовой политикиВисследованииобоснованаэффективностьиспользованияклассической методики анализа результатов, основанной на сопоставлениизатрат, качества и времени в виде треугольника на рисунке 18 [158].Метод анализа результатов «затраты-качество-время»качествозатратывремяИсточник: составлено автором.Рисунок 18 – Графическое представление метода анализа результатов130Наэтапеоценкирезультатовпрослеживаетсяэффективностьпредлагаемой методики.
Контроль временных результатов и контроль затратосуществляется в течение всего строительного производства, что согласуетсясо спецификой строительной отрасли. Опущение временного параметра втрадиционныхметодикахвлечет крупныеиздержки ивозможностьбанкротства бизнеса [158].Контроль качественного параметра является сложно осуществимым, всвязи с субъективностью категории «качества».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
