Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Особенностью налоговой льготы являетсяее способность, как присутствовать, так и отсутствовать в составе элементовналогообложения различных налогов.Степеньпредоставляемых льготможет достигатьиуровняполногоосвобождения от уплаты налога. Налоговая льгота призвана способствовать роступредпринимательской активности определенных категорий экономических субъектов,поэтомуможетпредоставлятьсяналогоплательщиков.Предоставлениеотдельнымналоговыхльготкатегориямоказываетположительноевлияние, как направленное на поддержание развития деятельности экономическихсубъектов, так и гарантирующее государству получение стабильных налоговыхплатежей в будущем. Как следствие, в результате повышается конкурентоспособностьпроизводимых отечественных благ на международном рынке.Всоответствиисприведеннойклассификациейналоговыхльгот,установленных в отношении ГУВО, автор представляет на рисунке 12 алгоритмическуюсхему исчисления налогов с учетом применения соответствующего вида налоговыхльгот.СУММА НАЛОГАК УПЛАТЕНАЛОГОВАЯБАЗАНАЛОГОВАЯСТАВКА……… …….

…………Х………….и (или)…………ХИсчисленная сучетом льгот № 1Исчисленная сучетом льготы № 2Источник: составлено автором.Рисунок 12 –Алгоритмическая схема исчисления налогов государственнымиучреждениями в сфере высшего образования сучетом установленных в их отношениивидов налоговых льгот74Применение льготы № 1 в форме налоговых изъятий характеризуетсяисключением при исчислении налоговой базы отдельных объектов налогообложения.Примеромналоговогоизъятияможетслужитьещесовсемсвежаянормазаконодательства о налогах и сборах, исключающая из состава обложения налогом наимущество организаций движимое имущество. Освобождаемое от налогообложениядвижимое имущество должно быть принято на учет в качестве основных средствначиная с 1 января 2013 года.

Кроме того, средства целевого финансирования и целевыепоступления, не учитываемые в составе доходов в целях обложения налогом наприбыль, также являются примером налогового изъятия как вида налоговой льготы.Кчислуналоговых изъятий относится и освобождение от обложения НДС операций отоказания образовательных услуг.Применение льготы № 2 предполагает понижение налоговой ставки вотношении конкретного объекта налогообложения. Мера в виде понижения налоговыхставок также применяется ГУВО. Так, к числу налоговых скидок относится введенная с2011 года нулевая ставка по налогу на прибыль в отношении учреждений, оказывающихобразовательные услуги. Кроме того, ГУВО, занимающиеся книгоиздательством, имеютправо на применение 10-процентной налоговой ставки по НДС.

Пониженная ставкаприменяется и в отношении отдельных категорий земельных участков, например.Кроме того, на учреждения распространяется льгота № 3 – налоговая льготав виде полного освобождения [124] от уплаты налога. В частности, автономныеучреждения имеют возможность полного освобождения от уплаты ряда налогов вслучае перехода на применение УСН.Инструмент налогового льготирования в рамках налогового регулированияраспространен на ГУВО обособленно в отношении отдельных видов налогов.

При этоминструмент налоговых льгот не является самодостаточным для регулированиянациональной образовательной деятельности. Помимо прочего он встроен в системумер прямого бюджетного финансирования в виде лимитов бюджетных обязательства(субсидий на выполнение государственного задания, субсидий на иные цели), грантов,государственного заказа, амортизационной политики, а также воздействия посредствомизменения налоговых ставок.75Посредством предоставления права на применение нулевой налоговойставки по налогу на прибыль государство уже предприняло меры в поддержкунационального образования. Освобождение от исчисления НДС со стоимостиобразовательныхуслуг,оказываемыхучреждениями,расширилосферу своегоприменения с 4 квартала 2011 года.

До внесения соответствующих поправок услуги пореализации программ профессиональной подготовки независимо от отражения их влицензии подлежали включению в налоговую базу по НДС.Регулирующий эффект применения налоговых льгот достигается, если такаягосударственная политика направлена и на максимизацию доходов государства, и насоздание таких условий для деятельности подпадающих под регулирование категорийэкономических субъектов, которые способствуют устойчивости финансового состояния.Налоговоегосударственногообосновываетсяотдельныхсдерживаниеотноситсяналоговогорегулированияназначениемосуществляемойвидовэкономическойквдеятельностименеепопулярнойрассматриваемоймерыи–сфере.сдерживаниеминвестиционноймереЭторазвитияактивности,преимущественно в целях такого редкого явления для современной экономики, какнедопущение кризиса перепроизводства.На практике налоговое сдерживание проявляется в применении политикивысоких налоговых ставок в целом и выборочно в отношении определенных элементовналогообложения, с увеличением перечня налоговых платежей, с отменой налоговыхльгот и прочее.Образование, как область, требующая, по мнению автора, благотворноговлияния со стороны государства, предполагает применение инструментов налоговогостимулирования.Традиционноналоговоерегулированиенаправленонаобеспечениесбалансированности интересов сторон отношений, несмотря на то, что по своейэкономической природе оно, будучи инструментом налогового воздействия государства,в первую очередь, должно отвечатьпотребностям государства.Научное обоснование применяемых государством стимулов в рамкахналогового регулирования достигается установлением их четкой зависимости от вида исодержания факторов, объективно тормозящих ее осуществление на фоне слабостирыночных механизмов, среди которых в исследуемой области основными выступаюттрудоемкость, наукоемкость, долгосрочная окупаемость результатов и наличие76различных форм ее реализации.Вместе с тем мероприятия налогового стимулирования,какправило,являютсяоднойизосновныхчастейцелогокомплексамергосударственной поддержки.Результаты внедрения форм налогового регулированияоцениваютсяпосредством применения инструментов налогового администрирования.

Так, налоговоестимулирование тесно связано с системой контроля за соблюдением налоговыхобязательств. Отсутствие четких законодательных правил осуществления контрольнойдеятельности в этой области оказывает негативное влияние на результаты налоговогостимулирования. Следовательно, стимулирование должно сочетаться с эффективнымналоговым администрированием.

При этом стимулирование деятельности учрежденийневозможно без стимулирования спроса и предложения образовательных услуг.ВрамкахОсновныхнаправленийналоговойполитикивопросысовершенствования налогового администрирования по-прежнему сохраняют своюактуальность [109, С. 4]. Основная задача изменений в налоговом администрированиизаключается в обеспечении снижения общего уровня административной нагрузкипосредствомпривлеченияналогообложениюихбольшегодеятельностичиславцеляхкатегорийсозданияналогоплательщиковравныхусловийкдляэкономических субъектов.Это позволит обеспечить налоговую конкуренцию.Еще в 2010 году А.Л.Кудринотметилнеобходимостьсозданиябалансаправиобязанностейналогоплательщиков и налоговых органов-представителей государства в налоговыхотношениях.

Такой баланс позволит избавить налогоплательщиков от излишнегоадминистративного воздействия, а также даст возможность сохранить за налоговымиорганами достаточное число полномочий, связанных с контролем за соблюдениемналогоплательщиками законодательства [83].Обращаясь к вопросу роли налогового администрирования деятельностиГУВО, уточним, что под налоговым администрированием понимает автор, учитываясуществование разных точек зрения на данный вопрос.Автор склоняется к определениюналогового администрирования, которого придерживается профессор Гончаренко Л.И.[86]. Согласно мнению профессора Гончаренко Л.И., налоговое администрирование [85]представляет собой более широкую область, нежели просто налоговый контроль, но при77этом отмечает налоговое администрирование как органическую часть управленияналоговой системой.Автор, систематизировав существующие точки зрения в отношении понятияналогового администрирования, отсутствующего в законодательстве РоссийскойФедерации, но выполняющего важную экономическую роль, способствующуюоптимизации процесса собираемости налогов, определяет его как совокупность мер посбору и обработке информации, налоговому планированию и прогнозированию,налоговому регулированию, налоговому контролю и налоговому управлению.

Такимобразом, автор расширяет понятие налогового администрирования, отмечая высокуюегозначимость в современной экономике.В основе всех составляющих налогового администрирования деятельностиГУВО находится наличие широкого спектра форм налогового регулирования ихдеятельности, как-то: налоговые льготы, освобождения и прочее. Поэтому даженалоговое планирование и налоговое прогнозирование их деятельности должноосуществляться с учетом функционирующего на определенный момент набора льгот,преференций и освобождений.Законодательства о налогах и сборах многих стран, в том числе РоссийскойФедерации,предусматриваютположения,позволяющиеналогоплательщикамминимизировать налоговую нагрузку, оптимизируя суммы платежей к уплате в бюджет.Это достигается за счет использования предусмотренных в законе налоговых льгот идругихзаконныхвозможностей.ГУВОнеявляютсяактивнымисубъектамиконкурентной рыночной среды в своей области.Ориентир на создание конкурентных отношений в области оказанияобразовательных услуг взят совсем недавно, одновременно с изданием Федеральногозакона от 08.05.2010 № 83-ФЗ.

Характеристики

Список файлов диссертации