Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 13

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 13)

Но ФНС Россиипризнает, что на финансовое положение налогоплательщика оказывает влияниевеличина обязательных платежей по налогам и сборам, которая включает не толькопредусмотренные НК РФ налоги и сборы, но и страховые взносы.Для расчета налоговой нагрузки учреждений автор полагает корректнымраспространение страховых взносов на общую нагрузку.

Формальное разделениеналогов и сборов и страховых взносов по администраторам доходов (налоговые органыи государственные внебюджетные фонды) для учреждений не представляет никакогозначения, тогда как рост обязательных платежей в бюджеты и внебюджетные фондывлияет на их деятельность.В Приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ помимо прочегоустановлены значения показателя рентабельности в разрезе видов деятельности.Значительное отклонение уровня рентабельности (в сторону уменьшения на 10процентов и более) по данным бухгалтерского учета и по данным статистики от59среднего значения для данной сферы деятельности, как правило, привлекает вниманиесо стороны контролирующих органов в части администрирования налога на прибыль.Среднеотраслевые показатели рентабельности товаров (работ, услуг) ирентабельности активов по виду экономической деятельности «образование» приведенына рисунке 7.Источник: Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговыхпроверок : [приказ ФНС России : 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред.

от10.05.2012)][Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс» :Законодательство :ВерсияПроф. – URL: http://www.base.consultant.ru(дата обращения: 15.08.2013).Рисунок 7 – Среднеотраслевые показатели рентабельности продаж и активовпо образовательной деятельностиУчреждения должны рассчитывать налоговую нагрузку и показателирентабельности в целях установления, насколько их деятельность может привлечьвнимание налоговых органов при отборе учреждений для проведения выездныхналоговых проверок.Налоговая нагрузка является тем показателем, который позволяетосуществить оценку влияния налогообложения на их деятельность.

Значение показателянагрузки зависит от множества факторов: начиная от отрасли деятельности и заканчиваяособенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.От налоговой нагрузки со стоимости образования зависит уровень налоговойнагрузки на население, являющегося потребителем образовательных услуг. Благодаряпредусмотренной ст. 149 НК РФ преференции в налоговую нагрузку со стоимостиобразовательной услуги не включен НДС. Учитывая, что де-факто плательщиком НДС60является покупатель услуги, данное освобождение от налогообложения авторрассматривает как государственную поддержку населения.Для учреждений фактически можно исключить из налоговой нагрузки ирасходы на уплату налога на имущество организаций и земельного налога.Нередки случаи, когда в целях минимизации налоговых рисков учрежденияотказываются от использования той или иной налоговой льготы или преференции.

Такаяситуация, в частности, складывается в отношении применения льготной нулевойпроцентной ставки по налогу на прибыль, поскольку право на применение такой льготыпридется доказывать по итогам налогового периода. В случае даже незначительногоотклонения от установленных пределов и норм, им придется исчислить и уплатитьсуммы авансовых платежей за отчетные периоды и налога на прибыль за налоговыйпериодс уплатой соответствующих пеней, которые начисляются с начала налоговогопериода, когда учреждение считало правомерным применение льготной налоговойставки.С экономической точки зрения такое доначисление является понятным, ведьможет иметь место намеренная заявка на применение льготной налоговой ставки, создавтем самым отсрочку по уплате налога.

Поэтому действия государства обоснованы, новсе же автор полагает необходимым доработку данного положения.Конечно, нельзя отрицать, что законодатель учитывает социальную сторонув оказании образовательных услуг, предоставляя учреждениям, их оказывающим,соответствующие льготы в части налогообложения. Однако администрирующаясоставляющая налогообложения ставит учреждения в сложную ситуацию, нераскрепощая учреждения в применении льгот. Это ведет к росту налоговой нагрузки нанаселение, которое является непосредственным потребителем образовательных услуг, а,как следствие, страдает и само государство, нуждающееся в профессионально развитомобществе.Проблемы, с которыми сталкиваются ГУВО в процессе налогообложения икоторые оказывают влияние на уровень налоговых рисков их деятельности, включаютследующие: частоеизменение законодательства о налогах и сборах, а такжезаконодательства иных областей, коррелирующих с налогообложением;61 наличиевозможностинеоднозначноготолкованиядействующегозаконодательства о налогах и сборах; несвоевременноевступление в силу новых изменений в законодательстве, втом числе, распространение новых либо измененных положений законодательства напрошлые отчетные периоды; наличиежесткого налогового администрирования исполнения налоговыхобязательств учреждениями; отсутствиепрактики осуществления налогового планирования и прочие.Определенную сложность вызывает практическое применение правил иположений о порядке исчисления и уплаты налогов у тех учреждений, которыеосуществляют деятельность на территориях различных регионов, как-то: наличиеобособленных подразделений в разных субъектах Российской Федерации.

В такихслучаях им необходимо оперировать положениями и нормами, регулирующимиособенности налогообложения того или иного региона.Зачастую нечеткая, размытая формулировка того или иного положениязаконодательства о налогах и сборах приводит к совершению учреждениями грубыхошибок и впоследствии к налоговым правонарушениям.От стабильности системыналогообложения зависит уровень налоговых рисков учреждений, поскольку в его силахпроводить эффективное налоговое планирование и достаточно точно рассчитатьналоговую нагрузку на свою деятельность.Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, и это относитсяи к учреждениям, которые все в большей степени становятся вовлеченными вконкурентные рыночные отношения.

Этот риск увеличивается по мере ростанеустойчивости рыночной конъюнктуры, коррелирующей с регулярными изменениями,вносимыми в законодательство о налогах и сборах.Однако и «застывшим» налоговым системам не может быть места,поскольку любая действующая система налогообложения отражает характер и уровеньэкономического развития страны, степень доверия населения к государству иустойчивость социально-политической ситуации в стране. Налоговая система перестаетотвечать предъявляемым к ней требованиям по мере изменения тех или иных условий. Втаких условиях она вступает в противоречие с условиями развития экономики и требуетдоработки. Поэтому регулярно в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы62вносятся изменения, соответствующие актуальной экономической обстановке в стране.Сочетание перманентности и динамичности налоговой системы достигается,когда в течение года в законодательство о налогах и сборах не вносятся существенныеизменения, когда в течение нескольких лет стабилен состав налогов и сборов и, главное,когда основные принципы налогообложения не подлежат изменению.

А частныеизменения не будут препятствовать эффективной предпринимательской деятельностиучреждений, поскольку не нарушают стабильность системы хозяйствования.Влияниеналогов на деятельность учреждений обусловлено тем фактом, что они прямо иликосвенно увеличивают расходы на оказание образовательных услуг. В связи с этимГУВО необходимо искать источники покрытия производимых затраты, в том числепутем увеличения стоимости оказываемых услуг.Безусловно, повторимся, что абсолютно стабильных налоговых системневозможно наблюдать в постоянно меняющемся мире. Однако было бы целесообразнеепроведение государством определенного алгоритма мероприятий по внесениюсущественных изменений в законодательство о налогах и сборах.

Необходимаразработка предварительных мероприятий по вводу изменений, исключающих несение всвязи с этим налогоплательщиками дополнительных финансовых обязательств. Итолько так возможно добиться понимания со стороны налогоплательщиков в вопросахувеличения налоговой нагрузки – учреждениям необходимо понимать обоснованностьпроводимых мер. Таким образом, автор отмечает следующие основные факторывоздействия налогообложения на деятельностьГУВО.Во-первых,этоналичиевзаконодательствеоналогахисборахдифференцированных положений, предоставляющих учреждениям преференции вотношении тех или иных элементов налогообложения их деятельности.Во-вторых, уровень налоговой нагрузки на учреждения.

Анализ налоговойнагрузкиспособствуетпринятиюкорректныхрешенийвчастиоптимизацииналогообложения своей деятельности, в том числе, с использованием предусмотренныхзаконодательством о налогах и сборах налоговых преференций.В-третьих, перманентность законодательства о налогах и сборах, а такжезаконодательства иных сфер деятельности, связанных с налогообложением, чтопозволит учреждениям проводить более точное налоговое планирование.

Характеристики

Список файлов диссертации