Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

172]. Так,указанным законом установлена ставка в размере 0,5 процента для таких категорийналогоплательщиков,какавтономные,бюджетныеиказенныеучреждения,финансируемые за счет республиканского бюджета.Занимающийцентральноеместовсистемеимущественногоналогообложения в России налог на имущество организаций привлекает определенныйинтерес в силу возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога.Особую роль выполняют изменения, ожидаемые в области замены налога на имуществои земельного налога на единый налог на недвижимость.Вступившая в силу с 2014 года ст.

378.2 НК РФ [12] устанавливаетособенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношенииотдельных объектов недвижимого имущества. В этой статье отмечается, чтонедвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения, налоговая база по39которому определяется как кадастровая стоимость такого имущества, должнонаходитьсявсобственностиналогоплательщика.Посколькугосударственныеучреждения не являются собственниками недвижимого имущества, введенные с 2014года изменения не распространяются на них.Федеральнымзаконодательствомльготпоземельномуналогудляучреждений не предусмотрено. Поскольку этот налог является местным, в соответствиис положением статьи 387 НК РФ льготы могут быть установлены на уровне органовместного самоуправления.Субсидияминавыполнение государственногозаданияможетбытьпредусмотрено выделение средств автономным и бюджетным учреждениям на уплатуналога на имущество организаций и земельного налога.

Казенным учреждениям науплату указанных налогов выделяются лимиты бюджетных обязательств. Как правило,подобная ситуация складывается, когда учреждения использует имущество и земельныеучастки на ведение как деятельности в соответствии с государственным заданием, так ина оказание платных услуг. При этом не имеет значение, за счет каких средств былоприобретено данное имущество.Особенностью уплаты этих налогов учреждениями является то, чтофактически «налогоплательщиком» в данном случае выступает само государство[114] –РоссийскаяФедерацияисубъектыРоссийскойФедерации,которыесоздаютучреждения, в отношении всего имущества учреждений, в том числе, и в отношенииприобретенного за счет собственных средств учреждения.

То есть учреждения де-фактоосвобождены от уплаты налога на имущество организаций и земельного налога.Несмотря на то, что учреждения уплачивают земельный налог и налог наимущество организаций не за счет собственных средств, законодатель не освобождаетих от необходимости соблюдения порядка исчисления и уплаты налога. В связи с этимпри нарушении порядка исчисления и уплаты налога, учреждения будут исполнятьсоответствующие финансовые обязательства за счет собственных средств.После отмены с 1 января 2006 года льготы по налогу на имуществоучреждений в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых длянуждобразования,онисталиплательщикаминалога.Однакобюджетноефинансирование на уплату налога в течение первых нескольких лет осуществлялосьнесвоевременно.

Это объяснялось тем, что распределение бюджетных ассигнований на40уплату налога осуществлялось в таком порядке, которым предусматривалосьсогласованиесоответствующихформ,установленныхМинфиномРоссии,стерриториальными и федеральными органами Роснедвижимости и Росимущества. Наподобные мероприятия, как правило, затрачивается значительное количество времени.Несмотря на то, что в своем письме от 10.04.2006 № 10-55-1804/10-08Федеральное агентство по образованию рекомендовало подведомственным емуучреждениям обращаться в территориальные налоговые службы в письменной форме спросьбой об отсрочке авансовых платежей по налогу на имущество организаций,обязательства по уплате пеней за несвоевременное перечисление налогов в бюджетнесли учреждения за счет средств от приносящей доход деятельности.У автономных и бюджетных учреждений есть возможность избежатьнарушения сроков уплаты налога на имущество организаций и земельного налога вслучаенесвоевременногофинансирования.Действующимзаконодательствомобухгалтерском учете в автономных и бюджетных учреждениях предусмотренавозможность заимствования средств из одного вида финансового обеспечениядеятельности в пользу другого с последующим восстановлением таких сумм.Следовательно, в случае отсутствия поступления субсидии на выполнениегосударственного задания на уплату данных налогов (что нередко имеет место в началегода) автономные и бюджетные учреждения могут произвести исполнение обязательствпо уплате указанных налогов за счет средств, полученных в связи с ведениемпредпринимательской деятельности.

После поступления субсидии на выполнениегосударственного задания на лицевой счет учреждение восстанавливает источникфинансового обеспечения «Приносящая доход деятельность», привлеченный наисполнение обязательства по налогам.Когда учреждение, финансируемое за счет средств федерального бюджета,уплачивает эти налоги, не может не привлечь внимание то, что при сложившихсяобстоятельствах федеральный бюджет «финансирует» бюджеты субъектов РоссийскойФедерации и местные бюджеты, в которые поступают налоговые платежи. А самиучреждения в такой ситуации выступают своего рода посредниками при уплате налога.Наличие в налоговой системе Российской Федерации налога на имуществоорганизаций в общем случае обусловлено необходимостью создания и развития узаинтересованности в эффективном использовании имущества, в сокращении числа41неприменяемого имущества.

Однако, в случае рассмотрения данного фактора вотношении имущества учреждений, его роль существенно снижается в силусуществующего финансирования расходов на уплату налога за счет средствсоответствующих бюджетов.При осуществлении образовательной деятельности учреждение подлежитналогообложению согласно законодательству о налогах и сборах, предусматривающемудва режима налогообложения – общий и специальный. В этом аспекте представляютинтерес автономные учреждения, которым предоставлено право выбора междусистемами налогообложения – автономным учреждениям предоставлено правоприменения УСН.

У бюджетных учреждений нет права выбора между системаминалогообложения. Бюджетные учреждения однозначно подлежат налогообложениюсогласно общему режиму.При применении УСН автономные учреждения освобождаются от уплатыналога на прибыль и на имущество организаций, а также НДС.По своему определению, УСН призвана облегчить налоговое бремяналогоплательщика,осуществляющего,какправило,незначительныйобъемвыполняемых им услуг, о чем и свидетельствуют условия применения УСН. В силуэтого далеко не каждое автономное образовательное учреждение по ряду требованийполучит право на применение УСН.

Так, среднесписочная численность работниковбольшинства высших учебных заведений, как правило, превышает установленноеограничение в сто человек вплоть до достижения этого показателя до значениянескольких тысяч.Крометого,средиусловий,ограничивающихприменениеУСНавтономными учреждениями, существенное значение представляет наличие филиаловили представительств.

Как правило, учреждение имеет в своей структуре такие видыобособленных подразделений. Следовательно, если автономное учреждение создаетфилиал или представительство, то возможность применения им УСН исключается.Междуказеннымиучреждениямииавтономнымиибюджетнымиучреждениями существуют отличия, связанные с результатами ведения приносящейдоходдеятельности.Поэтомуизпроведенногоанализаналогообложенияихдеятельности правомерным будет произвести группировку типов государственныхучреждений по признаку особенностей ведения налогового учета в таких учреждениях в42рамках общего режима налогообложения – на налогообложение казенных учреждений иналогообложение бюджетных и автономных учреждений.В силу представленных в Приложении Б характерных черт разных типовгосударственных учреждений образования, отличающих их друг от друга, в налоговойсистеме предусмотрены особенности при исчислении и уплате налогов в бюджетыбюджетной системы Российской Федерации для таких учреждений.В рамках существующего законодательства о налогах и сборах бюджетные иавтономные учреждения имеют свои особенности, в основном общие для обоих типовучреждений.Поэтомуобъединениемеханизманалогообложениябюджетныхучреждений и механизма налогообложения автономных учреждений в одну группуявляется рациональным и изображено на рисунке 4.Налогообложениеказенных учрежденийНалогообложениебюджетных и автономныхучрежденийНалогообложение государственных учрежденийИсточник: составлено автором.Рисунок 4 – Группировка налогообложения типов государственных учреждений попризнаку особенностей налогообложения их деятельностиИз характеристики правового положения учреждений следует, что, какправило, у бюджетных и автономных учреждений по ряду признаков характеристикасхожа и может отличаться незначительно в части расширения или сужения прав.

Тогдакакхарактеристикаправовогоположенияказенныхучрежденийкардинальноотличается по всем признакам от автономных и бюджетных.Так, финансовое обеспечение бюджетных и автономных учрежденийосуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета, но при этом длябюджетных учреждений перечень видов финансового обеспечения расширен, посколькудля них могут быть установлены и иные источники (например, до 2014 года бюджетныеучреждения получали бюджетное финансирование на капитальные вложения). При этомказенные учреждения по бюджетному законодательству являются получателямибюджетных средств и участниками бюджетного процесса.43Налогообложение казенных учреждений по большей части не столькоактуально в рамках исследуемой научной работы, в то время как налогообложениеавтономных и бюджетных учреждений представляет широкое поле для обсуждения ианализа существующих в нем особенностей.

Так, доходы, полученные казеннымиучреждениями от оказания платных услуг, подлежат перечислению в бюджет.Кроме того, в дальнейшемтакая классификация позволит более обобщенноразвить тему исследования и провести анализ налогообложения учреждений,акцентируя внимание на самих особенностях налогообложения их деятельности. Так, небудет потребности рассмотрения отдельно налогообложения бюджетных учреждений иналогообложенияавтономныхучрежденийпорядувопросов,учитывая,чтофинансирование деятельности бюджетных и автономных учреждений имеет схожиечерты, а налогообложение доходов от предпринимательской деятельности идентично.ГУВО, несмотря на отсутствие в налоговой системе Российской Федерациикомплексного подхода к налогообложению их деятельности, имеют некоторыепреференции перед организациями, как иной организационно-правовой формы, так ииной отрасли деятельности.

Характеристики

Список файлов диссертации