Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Для этого под образованием понимается процессизученияопределенногопредметавнезависимостиотпериодаобучениявсоответствующем учреждении – в школе, колледже, университете. Форма обучениятоже разнообразна – лекции, семинары, конференции, симпозиумы, совмещение спроведением каникул, спортивными и развлекательными мероприятиями, а такжедистанционное обучение.Ключевое место занимает необходимость аттестацииобучающегося. Так, учебные занятия в спортивном зале, за которые выставляетсяоценка, являются обучением. А посещение спортивного зала без выставления оценки неотносится к обучению.Все работодатели уплачивают государственный страховой сбор за своихработников [103].Работодатель в определенных случаях производит и иные удержания,кроме удержания подоходного налога с работников и государственного страховогосбора. Такие удержания могут иметь отношение к сфере образования.
Например,удержание суммы льготного кредита на образование, выдаваемого специальноуполномоченнымигосударством финансово-кредитнымиинститутамистудентам.Утверждены специальные таблицы, отражающие перечень обязанностей работодателейпо удержаниям в погашение кредитов на образование.Обязанность работодателя прекращается с момента поступления изналоговой и таможенной службы уведомления о погашении образовательной ссуды.Несмотря на то, что такая обязанность работодателя не относится к числу налоговой,администрирование платежей осуществляет указанная служба.
За неисполнениеобязанности по своевременному удержанию и перечислению указанных сумм вотношении работодателя применяются штрафные санкции.Таким образом, налоговое законодательство Великобритании содержит ряднорм,которыевсовокупностиобразуюткомплексныймеханизмправовогорегулирования налогообложения в сфере образования. Такой механизм позволяетобеспечить устойчивую финансовую базу для развития образовательных организаций.Имеющие место разнообразные налоговые вычеты и льготы позволяют населению49реализовать свои права на получение образования, а образовательные организации приэтом получают финансовые гарантии эффективного осуществления своей деятельности.Порядок налогового льготирования прибыли отличается в разных странах.Но при этом разнообразии прослеживается одна закономерность, заключающаяся в том,что в целом во всех экономически развитых странах существует система льгот,позволяющая обеспечить эффективное налоговое стимулирование научно-техническогоразвития [94].Зарубежный опыт применения дифференцированных налоговых льгот иналоговых ставок показывает, что они могут способствовать созданию прогрессивнойструктуры экономики и конкурентоспособного продукта на мировом рынке.
Тольковпоследствии зарубежные страны позволили себе ограничить количество льгот исократить дифференциацию ставок.Из представленного материала, касающегося раскрытия особенностейзарубежного опыта налогообложения образовательных организаций, можно отметить,что современная российская налоговая политика в некоторой степени сориентированана перенятие западной модели налогообложения.
Но внедрение западной моделиналогообложения будет эффективным только при достижении достаточного уровняэкономического развития, при наличии разветвленной и результативной системыналогового администрирования, а также, в обязательном порядке – при наличииобратной связи со стороны налогоплательщиков.Приэтомнеобходимонезабывать,чтодажезападнаямодельналогообложения имеет и недостатки, как например, избыточный уровень обложения,подавляющий активность субъектов экономической деятельности (это объясняетсянеобходимостью периодически «притормаживать» перепроизводство товаров и услуг),значительный уровень вмешательства в частную жизнь населения (это объясняетсянеобходимостью контроля за правильностью распределения социальных выплат ильгот).
Поэтому нередко мы наблюдаем жесткую критику в адрес налоговых системзападных стран.Кроме того, нельзя рассматривать возможность прямого переноса в Россиюзарубежного опыта, поскольку задачи, стоявшие перед зарубежными странами,отличаются от задач, стоящих перед российской экономикой, тем более экономическиеусловия, при которых достигаются эти задачи, также отличаются.
Поэтому для50применения зарубежного опыта необходимо учитывать отличия и особенностиотечественной экономики.В целом, учитывая объем, сроки и сложность задач, стоящих переднациональным образованием и установленных в Концепции Федеральной целевойпрограммы развития образования на 2011 – 2015 гг.[37], применение положительныхрезультатов зарубежного опыта налогообложения образовательных организаций будетспособствовать эффективному решению задач развития образования в России.51Глава 2Анализ влияния налогообложения на деятельность государственных учреждений всфере высшего образования2.1Факторы воздействия налогообложения на деятельность государственныхучреждений в сфере высшего образованияВ условиях активно развивающихся рыночных отношений на национальнуюналоговую систему ложатся обязанности не только исполнения функции финансовогоисточника для реализации государственных задач, но и функции основного механизмаосуществлениягосударственногорегулированияэкономики.Всвязисэтимэффективность сложившейся экономической ситуации в стране не будет ошибочнымпоставить в прямую зависимость от грамотно и обоснованно построенной налоговойсистемы.Развитие рыночных отношений создало жесткие экономические условия дляэкономических субъектов различных организационно-правовых форм.
От участниковрыночных отношений требуется проведение политики по укреплению и поддержаниюфинансового состояния и устойчивости, и, как следствие – платежеспособности.Учреждения после проведенных мероприятий по их реформированию являютсяполноправнымичленамисовременногоэкономическогосообщества,функционирующего в условиях рынка.На деятельностьучреждений все в большей степени оказывает влияниедействующая налоговая система. Так, в 2002 году положение всех учрежденийусложнило введение главы 25 НК РФ. В первую очередь, это касается бюджетных иавтономных учреждений, уровень бюджетного финансирования которых с изданиемФедерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ сократилось. Для выживания на рынке имнеобходимо увеличивать собственные ресурсы, которые в общем случае подпадают подналогообложение.Кроме того, учреждения вынуждены конкурировать на рынке счастными образовательными организациями, финансово-хозяйственная деятельностькоторых свободна от дополнительного контроля со стороны государственных52финансовых органов, которому подвержены ГУВО как получатели бюджетных средств(казенные учреждения) и субсидий на выполнение государственного задания(бюджетные и автономные учреждения).Большинство экономических субъектов стремится сократить свои налоговыеобязательства перед государством.
ГУВО не являются исключением. Однако, в отличиеот иных организаций и предприятий, для них в силу социальной направленностиоказываемых ими услуг, а также в силу их организационно-правовой формы,установлены льготные положения в законодательстве о налогах и сборах. Основнымииндикаторами степени воздействия налогообложения на их деятельность являютсяналоговая нагрузка и налоговые риски. Уровень налоговых рисков определяетустойчивость налоговой нагрузки.В ежегодно публикуемых Основных направлениях налоговой политикивсегда актуальной задачей определяется снижение налоговой нагрузки предприятия приусловии компенсации выпадающих доходов. Неопределенными остаются временные инормативные рамки этого процесса, а также сохранение на неизменном уровневеличины налоговой нагрузки в тех секторах экономики, в которых достигнута ееоптимальная величина, отвечая при этом требованиям сбалансированности бюджетнойсистемы Российской Федерации.
Сбалансированность бюджетов представляет собойсостояние бюджетов хозяйственной системы предприятия, региона или государства, прикотором доходы и расходы уравновешены, близки или равны друг другу [68].Сохранение налоговых ставок в течение нескольких лет на неизменномуровне подтверждает приверженность действующей политики государства целям изадачам Основных направлений налоговой политики. Если и предпринимаются какие-томеры в части воздействия на налоговую нагрузку посредством регулированияналоговых ставок по налогам на результаты деятельности, то только в направленииснижения в целях осуществления государственной поддержки той или иной областихозяйствования либо определенных категорий налогоплательщиков.Также причиной снижения налоговых ставок стал имевший место в 2008 –2009 годах финансово-экономический кризис.
Так, в 2009 году налоговая ставка поналогу на прибыль понизилась в общем случае с 24 до 20 процентов. При этом нельзя неотметить, что налоговая система Российской Федерации числится далеко не в первыхрядах по величине налоговых ставок в сравнении с налоговыми системами53зарубежныхстран.Прямое воздействие на деятельность учрежденийоказывает такой показателькак уровень налоговых рисков, которые обуславливают возникновение финансовыхпотерь.
Уровень налоговых рисков зависит от воздействия на его деятельность рядафакторов, представленных на рисунке 5.ФАКТОРЫ, ВОЗДЕЙСТВУЮЩИЕ НА УРОВЕНЬ НАЛОГОВЫХ РИСКОВГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ В СФЕРЕ ВЫСШЕГО ОБРАЩОВФИНАНСОВЫЕ ФАКТОРЫВыражаются в неэффективном и нерациональном использовании финансовыхресурсов, как выделяемых на его деятельность из бюджетов бюджетной системыРоссийской Федерации, так и полученных ими в связи с ведением приносящей доходдеятельности. Принятая государством тенденция сокращения финансовой поддержкиФИНАНСОВЫЕФАКТОРЫдеятельности учреждений такжеведет к увеличениюих налоговых рисковЭКОНОМИЧЕСКИЕ ФАКТОРЫНеотлаженная методология ведения бухгалтерского и налогового учетов учреждений инестабильность их финансового положения.УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ ФАКТОРЫВыражаются в принимаемых необоснованных решениях руководства учреждений, вотсутствии или слабом уровне налогового планированияПРАВОВЫЕ ФАКТОРЫНестабильность законодательства, проявляющаяся в частых изменениях правилведения бухгалтерского и налогового учетовСОЦИАЛЬНЫЕ ФАКТОРЫНеобоснованное применение налоговых льгот в силу неоднозначного толкованиязаконодательства о налогах и сборахИсточник: Архипцева, Л.М.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
