Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

На этом этапе исчисления налога учреждения,перешедшие на льготную нулевую налоговую ставку, определяют сумму налога, какравную нулю. В целях применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыльвиды льготируемой образовательной деятельности поименованы в Перечне видовобразовательной деятельности, утвержденном Правительством Российской Федерации[27].В соответствии с этим документом к образовательной относится деятельность врамках реализации дошкольной программы, школьной программы, предоставлениеначального и среднего профессионального образования и предоставление высшегообразования. Перечисленные программы должны быть аккредитованы.Также к образовательной деятельности в рамках применения нулевойналоговой ставки относятся и основные программы послевузовского образования,дополнительные образовательные программы и профессиональная подготовка [125], атакже выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.Нулевая налоговая ставка применяется учреждениями к общей налоговойбазе в течение всего налогового периода.

При этом законодательство не освобождает ихот ведения налогового учета, установленного главой 25 НК РФ в силу нижеследующего.Образовательные организации вправе применять нулевую налоговуюставку, если они отвечают следующим условиям:30 учреждениедолжно иметь лицензию на осуществление образовательнойдеятельности; доходыучреждениязаналоговыйпериодотосуществленияобразовательной деятельности (включая доходы от выполнения научных исследованийи опытно-конструкторских разработок (далее – НИОКР), учитываемые в общем порядкепри определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны составлять не менее 90процентов его общих облагаемых налогом на прибыль доходов (либо если у учрежденияза налоговый период не было оснований для начисления доходов, учитываемых в целяхналогообложения);вштате учреждения должно числиться не менее 15 работников непрерывнов течение налогового периода; учреждениене совершает операций с векселями и финансовымиинструментами срочных сделок в налоговом периоде.Процесс получения разрешения на применение нулевой налоговой ставки поналогу на прибыль регламентирован в ст.

284.1 НК РФ. Учреждения, изъявившиежелание применять нулевую налоговую ставку, должны подать пакет документов вналоговый орган по месту своего нахождения не позднее чем за один месяц до началаналогового периода, начиная с которого будет применяться льготная налоговая ставка.Составдокументов следующий – заявление и копии лицензий на осуществлениеобразовательной деятельности.По окончании каждого налогового периода учреждения, применяющиельготную налоговую ставку, в срок, соответствующий сроку представления декларациипо налогу на прибыль, представляют в налоговый орган по месту своего нахождениясведения о доле доходов учреждения от осуществления образовательной деятельности ио численности работников в штате учреждения.Учреждение вправе уточнить сведения,подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки.

Для этого имнеобходимо представить их по окончании первого налогового периода в налоговыйорган вместе со сведениями, подтверждающими правомерность применения в течениеистекшего налогового периода нулевой налоговой ставки.Наиболее сложным в соблюдении является условие, касающееся долидоходов от оказания образовательных услуг в общей сумме доходов. Это связано свысокимуровнем самостоятельности современных учреждений и наличием права на31ведение иных видов деятельности, ведение которых им разрешено. Поэтому помимоуслуг образовательного характера учреждения оказывают достаточно широкий спектриных услуг. Так, например, сдача имущества в аренду, производство и издательствонаучной и образовательной литературы, проживание обучающихся в общежитии идругие виды услуг, обязательно установленные в учредительных документах.

В расчетедоли учитываются только те виды образовательных услуг, которые поименованы влицензии, полученной учреждением.При нарушении хотя бы одного законодательно установленного условиялибо непредставлении в установленные сроки в налоговый орган сведений о долидоходов от образовательной деятельности и численности персонала, с началапрошедшего налогового периода учреждениям подлежит пересчитать налог пообщеустановленнойналоговойставке.Приэтомсумманалогаподлежитвосстановлению и дальнейшей уплате в бюджет в установленном на законодательномуровне порядке. С учреждения будут взысканы соответствующие суммы пеней, которыебудут начислены за нарушение установленного срока исполнения обязательств поналогу на прибыль.Следовательно, в силу жесткого налогового администрированияприменения положений ст.

284.1 НК РФ велика вероятность того, что правомприменения нулевой налоговой ставки воспользуется незначительное количествоучреждений.Не столько явным, сколько существенным, является тот факт, чтоучреждения, применявшие нулевую налоговую ставку и перешедшие на применениеобщеустановленной, в том числе, в связи с несоблюдением рассмотренных условий, невправе перейти на применение льготной налоговой ставки повторно в течение пяти лет.Поэтому прежде чем обратиться в налоговый орган по месту своего нахожденияучреждение должно владеть достоверной информацией о своей деятельности и бытьуверенным, что по окончании налогового периода правомерность применения льготнойналоговой ставки подтвердится[98, С. 97].Кроме того, по мнению автора, учреждения, заявившие о применениинулевой налоговой ставки, полагаем, должны быть готовы к увеличению числапроводимых в их отношении налоговыми органами камеральных проверок.Несмотрянавсюпривлекательностьвведеннойльготнойдляобразовательных организаций налоговой ставки, не стоит забывать, что это временная32норма, действующая с 2011 до 2020 года.

Эти мероприятия, в первую очередь, связаны снамерением государства поддержать и повысить уровень образования в России, а такжеуровеньоказываемыхраспространяетсямедицинскихкакнауслуг,учрежденияпосколькуобразования,рассматриваемаятакинанормаучрежденияздравоохранения. Также целью выступает потребность в дезориентации существующихнаправлений деятельности образовательных организаций, которые в последние годынабирают все большие обороты в части оказания иных, не связанных напрямую собразовательной деятельностью, услуг.Для учреждений, как и для иных предприятий и организаций, ведущих ибухгалтерский, и налоговый учет, принципиальным является принятие во вниманиефакторов, обуславливающих несоответствие данных этих учетов.К таким факторам относятся [57, С.

23]: различиеметодов формирования доходов и расходов в бухгалтерском иналоговом учете; бухгалтерскийучет позволяет отражать ошибки прошлых выявленные втекущем периоде, в сведениях оперативной информации, тогда как налоговый учеттребует отражения таких ошибок в тех периодах, за которые они были совершены; возможностьвыбораразличныхметодовсписанияматериаловвбухгалтерском и налоговом учете; различныеметоды начисления амортизации в бухгалтерском и налоговомучете; наличие иныев налоговом учете нормированных расходов;различия.ГУВО в общем случае являются плательщиками НДС. Несмотря на то, чтопо своей природе НДС, как косвенный налог, предполагает наличие фактическогоплательщика – покупателя услуг, иэтот налог оказывает влияние на финансовоесостояние учреждений. Причина проста – обязанность исчисления и уплаты возложенана ГУВО, и все тяготы, связанные с администрирование этого налога, также несутони.Налоговые риски, связанные с корректным ведением учета НДС, связаны с уровнемналоговой нагрузки учреждений, поскольку в случае некорректного примененияналоговых преференций в части обложения НДС образовательных услуг, налог будет33начислен.

Недоимку и начисленные на нее пени, а также иные штрафныесанкцииимнеобходимо будет погасить за счет собственных средств.С автономными и бюджетными учреждениями все более или менее ясно:оказывая платную услугу, они получают в свое распоряжение доход, с которого имнеобходимо исчислить и уплатить в федеральный бюджет НДС.

Но возникают сомнениявотношенииказенныхучреждений.Вседоходыказенногоучрежденияотосуществления приносящей доход деятельности поступают в соответствующий бюджет.Можно предположить, что у данного типа учреждения вообще не возникает налоговойбазы, поскольку в их распоряжение такие доходы не переходят [93]. Но данный вопросотносится к числу спорных.В общем случае имеют право на освобождение от обязательств поисчислению и уплате НДС лица, выручка от реализации товаров (выполнения работ,оказания услуг) без учета налога которых за три предшествующих последовательныхкалендарных месяца не превысила в совокупности два миллиона рублей.В иных случаяхорганизациям необходимо исполнять обязанности налогоплательщика.

В этих целях вНК РФ установлены соответствующие элементы налогообложения. Так, установлензакрытый перечень операций, освобожденных от налогообложения. Среди них естьхарактерные для ГУВО, а также для соответствующего типа государственныхучреждений.Основные виды соответствующих операций представлены в ПриложенииД.Отраженные в Приложении Д операции, не подлежащие обложению НДС, вцелом не предполагают возникновения спорных ситуаций между учреждениями иналоговыми органами в части правомерности их применения при исчислении налога куплате. Однако невозможно не отметить и некоторые исключения.Оказываемые услуги по предоставлению в пользование в жилищном фондевсех форм собственности жилых помещений согласно законодательству о налогах исборах не подлежат налогообложению.

Характеристики

Список файлов диссертации