Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Как правило, в учреждениях услуги такогохарактера предоставляют обучающимся, в частности, услуги по проживанию встуденческом общежитии. Не изучив правомерность применения данного положения,некоторые учреждения считают корректным исключение платы за пользованиеобщежитием из числа объектов обложения НДС, ссылаясь на положения ст. 149 НК РФ.34При этом в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 5 августа2000года № 118-ФЗ в части обложения НДС льготирование услуг по предоставлению жильяв общежитиях отменено с 1 января 2004 года [118, С. 27-36].
Неоднократные обращенияучреждений в судебные органы с оспариванием принятого решения налогового органа одоначислении суммы НДС с выручки, полученной от услуг по предоставлению жильястудентам в общежитиях, подтверждают невозможность применения льготы.Нехарактерные, но возможные для образовательных организаций услугисанаторно-курортногоиоздоровительногохарактера,которыеоформленывустановленном порядке – путевками или курсовками, являющимися бланками строгойотчетности, также не подлежат обложению НДС.
Данное положение рассматриваетсяпостольку, поскольку актуальным и одновременно правомерным для учрежденийявляется возможность включения в свою структуру подразделений санаторнокурортного и оздоровительного назначения. При соблюдении указанных в настоящемабзаце требований такие услуги учреждения освобождаются от налогообложения НДС.Немало изменений претерпело обложение НДС услуг по предоставлению варенду имущества учреждений, переданного им в оперативное управление.До введенияФедерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ бюджетные учреждения как арендодателизакрепленного на праве оперативного управления за ними государственного имуществане имели обязательств по исчислению и уплате НДС.Налоговыми агентами по НДС выступали арендаторы такого имущества(поскольку собственниками имущества выступали государственные органы, а доходы отарендыявлялись доходами бюджетов, но не учреждений).Теперь же доходы бюджетныхучреждений от сдачи имущества в аренду не являются неналоговыми доходамибюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Поэтому при оказаниибюджетным учреждением, а также автономным, услуг по предоставлению в арендугосударственного имуществ исчислятьиуплачивать вбюджет НДС обязанарендодатель имущества – бюджетное (автономное) учреждение. Оказание услугказенными учреждениями по предоставлению в аренду федерального имущества иимущества субъектов Российской Федерации объектом обложения НДС не является.Связанныеспредоставлениемварендуимуществарасходынакоммунальные услуги и услуги связи учитываются также в порядке, отличном отобщего порядка налогообложения.
Учреждения не являются поставщиком таких услуг,35возникающих в результате сдачи имущества в аренду. Как правило, в этих целяхучреждение заключает отдельный договор на возмещение указанных услуг сарендатором.Врамкахзаключенныхдоговоровсчета-фактурыучреждениямиарендаторам не выставляются, поскольку продавцом услуг арендодатель не выступает.Следовательно, при получении денежных средств от арендатора на компенсациюрасходов по оплате коммунальных услуг и услуг связи у арендодателя объектаналогообложения по НДС не возникает.Льготный характер обложения НДС проявляется в наличии 10-процентнойналоговой ставки. Основная общеустановленная налоговая ставка составляет18процентов.Деятельность ГУВО может быть связана сосуществлением операций,подпадающих под льготное 10-процентное обложение НДС.
К таким операциямотносится реализация периодических печатных изданий согласно перечню видовпериодических изданий, утвержденному Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 23.01.2003 № 41, и книжной продукции, которая имеет отношение кобразованию, культуре или науке.В этих целях под периодическим печатным изданием понимается журнал,альманах, газета, бюллетень или иное другое издание, которое имеет постоянноеназвание, текущий номер, регулярность выхода выпусковкоторых составляет не режеодного раза в год.Право учреждения на применение налоговой ставки 10 процентов вотношении реализуемых им периодических изданий и книжной продукции должноподтверждаться соответствующей справкой, выданной Федеральным агентством попечати и массовым коммуникациям.Одним из ключевых вопросов в налогообложении образовательных услугвыступает вопрос исчисления и уплаты НДС в зависимости от наличия лицензии на ихоказание.ВопросыПравительстволицензированияРоссийскойобразовательнойФедерации[81].деятельностиОбразовательнаякурируетдеятельность(заисключением индивидуальной трудовой педагогической деятельности) в обязательномпорядкелицензируетсягосударственнымиМинистерствоморганамиуправленияобразованияобразованиемФедерации и органами местного самоуправления.РоссийскойФедерации,субъектовРоссийской36Образовательная деятельность в форме нерегулярных лекций, семинаров,стажировок, других образовательных программ, которая не сопровождается итоговойаттестациейиквалификации,выдачейнесоответствующихподлежитдокументовоблицензированию.Наличиеуобразованииилигосударственногообразовательного учреждения лицензии освобождает от обложения НДС указанные вней виды образовательных услуг.
С образовательными коррелируют консультационныеуслуги, которые в отличие от первых не включены в состав необлагаемых НДСопераций.Всилуспецифическогохарактераоказываемыхобразовательнымиучреждениями услуг и особенностей их обложения НДС, связанных с наличиемоблагаемых и необлагаемых налогом операций, учреждение обязано вести раздельныйучет таких операций. С необходимостью ведения раздельного учета связанаправомерность отнесения суммы НДС, уплаченной учреждением при приобретениитоваров (работ, услуг), либо к вычету, либо учету суммы НДС в стоимости такихтоваров (работ, услуг).Какправило,учреждениядекларируютиуплачиваютвбюджетзначительные суммы налога, что характерно для бюджетных и автономных учреждений.Ведь при столкновении со спорными ситуациями учреждения, как правило, воизбежание санкций за нарушение законодательства склоняются к обложению операцийНДС, нежели к их освобождению, проявляя осмотрительность.
Кроме того, нарушениезаконодательства о налогах и сборах может повлечь административную ответственностьи учреждения, и его руководителя согласно положениям Кодекса об административныхправонарушениях Российской Федерации.Поскольку права бюджетных и автономных учреждений теперь шире, чем довступления в силу законодательных изменений, совершенствующих их правовоеположение, число оказываемых ими услуг также возросло. Поэтому бюджетные иавтономные учреждения, помимо освобожденных от обложения операций, как правило,оказывают услуги, относящиеся к облагаемым НДС операциям.
Так, высока доляреализацииучреждениямиконсультационныхуслуг,предоставлениеуслугпопроживанию студентов, слушателей, прочих облагаемых НДС услуг и работ, переченькоторых утвержден учредительными документами.37Выполнение работ и оказание услуг в рамках государственного задания систочником финансового обеспечения – субсидия из соответствующего бюджетабюджетнойсистемыРоссийскойФедерациибюджетнымииавтономнымиучреждениями не подлежит включению в состав облагаемых НДС операций (всоответствии с пп. 4.1 п. 2 ст.
НК РФ).Транспортный налог не привлекает к себе внимание в рамках исследования всилу отсутствия особенностей его исчисления и уплаты в отношении учреждений.Законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации могутустанавливать налоговые льготы и основания для их использования. Здесь имеет местовозможность установления преференций учреждениям законом того или иного субъектаРоссийской Федерации. На федеральном уровне льготы по транспортному налогуучреждениям не предусмотрены.К категории традиционных прямых налогов относятся имущественныеналоги.
В настоящее время около 130 налоговых систем стран мира включают их в свойсостав. В большинстве зарубежных стран имущественные налоги составляют основнойвид налоговых доходов местных бюджетов [62].Налог на имущество организаций является частью налогового полянекоммерческих организаций, представленного совокупностью всех уплачиваемыхналогов и сборов [78].До 2006 года на федеральном уровне была прописана льгота поналогу на имущество организаций, относящаяся к объектам, используемым для нуждобразования, заключавшаяся в их освобождении от налогообложения имущества. Приэтом воспользоваться этой льготой было возможно только при условии использованиятакого имущества в целях обеспечения образовательного процесса.
Однако всоответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ с 1 января 2006 года этальгота отменена.Основной перечень налоговых льгот по налогу на имущество организацийутвержден статьей 381 НК РФ, среди которых отсутствуют преференции дляучреждений.Законодательные(представительные)органысубъектовРоссийскойФедерации могут предусмотреть в рамках своего региона льготы по налогу и основаниядля их использования [59].
Такое право предоставлено абзацем вторым п. 2 ст. 372 НКРФ. В качестве примера выступает Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге наимущество организаций», который освобождает автономные, бюджетные и казенные38учреждения города Москвы, финансируемые за счет средств бюджета города Москвы,от уплаты налога. В то же время федеральные учреждения исчисляют и уплачиваютналог в общеустановленном порядке.Учреждение, у которого на балансе учитываются объекты недвижимогоимущества, фактически находящиеся вне местонахождения самого учреждения, илиимеющееобособленные подразделения с отдельным балансом, уплачивает налог наимущество организаций в бюджет по местонахождению каждого объекта недвижимогоимущества. Для ГУВО является характерным наличие обособленных подразделений,что предполагает необходимость уплаты налога по месту своего учета и по местурасположения такого имущества, несмотря на то, что обособленные подразделения неявляются самостоятельными юридическими лицами.
Как правило, такие обособленныеподразделения являются филиалами.В общем случае налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаютсязаконами субъектов Российской Федерации. При этом есть предел налоговой ставки,составляющий 2,2 процента. Допускается установление законами дифференцированныхналоговых ставок. Дифференциация определяется категорией налогоплательщиков илиобъектов налогообложения.Примером установления дифференцированных налоговых ставок по налогуна имущество организаций выступает Закон Республики Северная Осетия-Алания «Оналоге на имущество организаций» от 28.11.2003 года № 43-рз[102, С.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
