Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Налоговый потенциал: теоретические и практическиеаспекты использования в планировании налоговых поступлений / Л.М. Архипцева //Налоги и налогообложение. – 2008. – № 7. –С. 39-46.Рисунок 5–Факторы, воздействующие на уровень налоговых рисков государственныхучреждений в сфере высшего образованияВ условиях экономики, чутко реагирующей на всякие колебания вкоррелирующихснейсферахдеятельности,влияниеналогообложениянадеятельностьучреждений связано с уровнем организации налогового планирования вучреждении.Рациональное и разумное применение норм льготного налогообложения54позволит учреждениям минимизировать влияние налоговой системы на их деятельность,в том числе, в условиях оптимизации налоговых рисков.
Для этого необходимо четкоруководствоваться такими положениями и выполнять те условия, критерии итребования, которые государство устанавливает в целях эффективного налоговогоадминистрирования.Рассмотренные на рисунке 5 факторы налоговых рисков в совокупностиопределяют уровень воздействия налогообложения на деятельность учреждений. Крометого, им необходимо рассчитывать критерии налоговых рисков,представленные вПриложении Е,в целях предотвращения негативных последствий.
Основными методамиуправлениями налоговыми рисками являются выявление и анализ налоговых рисков,принятие решений по сокращению рисков и регулярный текущий мониторингналоговых рисков.Рассмотрим оптимизацию налогообложения прибыли, реализуемую настадии формирования учетной политики для целей налогообложения. На данной стадииможно оптимизировать нагрузку по налогу, оказывая влияние на налоговую нагрузку врамках учетной политики учреждения. Так, можно отрегулировать распределениеначисления доходов и расходов между смежными отчетными периодами, методыпризнания доходов и расходов. Здесь главное – сделать правильный выбор в пользу тогоили иного варианта учета, абсолютно законно уменьшая налоговую базу.Возможностьоптимизацииналогообложенияпредоставленазаконодательством.
Реализовать такую возможность можно тем учреждениям, которыеграмотны с правовой точки зрения и владеют актуальной информацией о положенияхзаконодательства о налогах и сборах. Использование законных методов налоговойоптимизации способно принести ощутимый положительный результат деятельности[129].Налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, которыепреследуют цель снижения налоговой нагрузки.
Имеют место случаи, когда такиедействия, даже формально не противоречащие законодательству, носят уклонительныйхарактер. Поэтому любоеналоговымирисками,налоговоепосколькупланирование связаноналоговыеорганыбудутс определеннымипроверятьдажезаконодательно обоснованное применение тех или иных налоговых преференций.Степень налоговых рисков зависит от качества и нормативной обоснованности55организованного учреждением налогового планирования.Полностью избежать налоговых рисков, как правило, – практическиневозможно.Применение даже самых «чистых» с законодательной точки зрениявариантов налогового планирования не исключает возникновения конфликтов сналоговыми органами по спорным вопросам.
При этом в процессе разрешенияконфликтаучреждениякакпредставителиналогоплательщиковпоставленывневыгодные условия. Так, налоговые органы наделены государством властнымиполномочиями, а также различными правовыми инструментами, позволяющими импринудительно ограничивать права и интересы налогоплательщиков [96, С. 52].Однимизкритериевоценкиналоговыхрисковдляучреждений,предусмотренных в Приказе ФНС России «Об утверждении Концепции системыпланирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, являетсяпоказатель налоговой нагрузки.На рисунке 6 отражено среднее значение налоговой нагрузки по кодуэкономической деятельности «Предоставление прочих коммунальных, социальных иперсональных услуг», где отражены, в том числе, и показатели по образовательнымуслугам, за период 2006-2011 гг.37.9%40.0%37.3%35.0%30.0%22.3%25.0%20.0%16.8%23.9%26.6%26.6%18.2%15.0%10.0%5.0%0.0%Налоговая нагрузка2006 год2007 год2008 год2009 год2010 год2011 год2012 год2013 годИсточник: Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговыхпроверок : [приказ ФНС России : 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред.
от10.05.2012)][Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс» :Законодательство :ВерсияПроф. – URL: http://www.base.consultant.ru(дата обращения: 15.08.2013).Рисунок 6 – Среднее значение налоговой нагрузки по коду экономической деятельности«Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг»56Значение показателя налоговой нагрузки сравнивается со средним уровнемналоговой нагрузки по экономическим субъектам в конкретной отрасли или поопределенному виду экономической деятельности.Налоговая нагрузка по образовательной деятельности учтена в совокупностис иными видами деятельности, входящими в группу коммунальных, социальных иперсональных услуг, поскольку в Приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@представлены показатели только по группе видов деятельностей.
Значение налоговойнагрузки в указанном Приказе представлено без учета поступлений от уплаты единогосоциального налога, а после его отмены – поступлений от уплаты страховых взносов вгосударственные внебюджетные фонды соответственно, что не может не искажатьинформативность значений показателей.В случае существенного расхождения налоговой нагрузки конкретногоучреждения в сторону уменьшения от среднего значения по группе видов деятельностиданный факт рассматривается как возможность попадания в сферу налогового контроля.Кроме того, в Приказе ФНС России от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@ [43] установленаобязанность налоговых органов учитывать такой показатель, как налоговая нагрузка,при принятии решений о назначении в организации выездной налоговой проверки [88].При личной беседе автора с представителем одной из инспекцийФедеральной налоговой службы России по городу Москве, была получена информацияоб уровне налоговой нагрузки учреждений.
Так, исследовав показатели деятельностиряда государственных учреждений в сфере высшего образования, была установленасредняя величина налоговой нагрузки в 2013 году в размере 8,25 процента.Минимальное значение налоговой нагрузки было отмечено в размере 2,1 процента, амаксимальное – 35,1 процента.Налоговая нагрузка была рассчитана исходя из общей суммы уплаченныхналогов учреждениями (без учета страховых взносов) и общей суммы доходовучреждений по всем источникам финансирования их деятельности. И такой порядокопределения налоговой нагрузки автор полагает корректным, поскольку налогиуплачиваются учреждениями из различных источников финансирования.При этом порассмотренным учреждениям налоговым инспектором был также рассчитан среднийпоказатель доли страховых взносов в фонде оплаты труда, составивший около 2057процентов.На первый взгляд, может показаться, что учреждения, уже находясь вопределенных аспектах на позициях льготного налогообложения, практически не имеютналоговуюнагрузку,неявляютсяприбыльными.Темсамым,указываянанеактуальность темы исследования.
На практике дело принимает иные обороты.Автор не раз по тексту диссертационной работы отмечает, что государствомв отношении учреждений предпринимаются меры по их вовлечению в конкурентныеотношения в унисон общегосударственной программы по распространению рыночнойсоставляющей в национальной экономике. И мало кто знает, что налоговые органы приосуществлении любых видов налоговых проверок не устанавливают ограничений дляорганизаций,функционирующихвобразовательнойсфере,чтоещеболеераспространяется на учреждения в силу наличия у них налоговых льгот иосвобождений.Более того, организованная ФНС России комиссия по убыточнымпредприятиям, также не обходит стороной учреждения в сфере высшего образования.Так, при УФНС по г.
Москве в 2007 году начала функционировать специальнаякомиссия, контролирующая компании, которые работают без прибыли. В первуюочередь обращается внимание на «хронически убыточные организации». Такой терминУФНС по г. Москве применяет к тем организациям, которые не показывают прибыль втечение нескольких лет или работают с убытком в высокодоходных отраслях.Комиссия по борьбе с убытками создана при УФНС по г.
Москве, ееучастниками являются представители не только налогового ведомства, но и рабочиегруппыизПравительствагородаМосквы,Комитетагородаподеламонесостоятельности (банкротстве), местных префектур. Попав под обзор такой комиссия,учреждениям придется обосновывать не только природу убытков, но и пояснятьрасхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.Таким образом, убыток станетне просто поводом для столкновения скомиссией, поскольку ее представители будут спрашивать не только о причинахбесприбыльности осуществляемой деятельности. В этом вопросе у учреждений уже небудет преференций, поскольку, как и любое иное юридическое лицо, осуществляющеепредпринимательскую деятельность, оно не может априори функционировать в убытке.С 2010 года упразднена глава 23 НК РФ «Единый социальный налог»58одновременносустановлениемстраховыхвзносов.Даннаямерапривелакноминальному сокращению налоговой нагрузки налогоплательщиков, тогда какфактически нагрузка на экономические субъекты возросла, поскольку величинаотчислений в форме страховых взносов выше величины отчислений государственныевнебюджетные фонды в форме единого социального налога.Вопрос включения в налоговую нагрузку страховых взносов являетсяспорным.
Одни авторы придерживаются мнения включения, другие – наоборот. Взарубежной практике в настоящее время складывается также разная трактовка вотношении данного вопроса. Например, в США взносы в фонд социального страхованияотносятся к категории налогов, взимаемых с фонда заработной платы. Данные налогивыступают в роли отчислений, которые дают право на получение государственнойпенсии и выплат по нетрудоспособности, они не являются добровольными и взимаютсякак с работодателей, так и с работников. Поэтому их принято относить к налогам,нежели к страховым взносам.В своем письме от 22 марта 2013 г. № ЕД-3-3/1026@ ФНС России отмечает,что страховые взносы в государственные внебюджетные фонды[15]не входят в системуналогов и сборов, перечень которых установлен в НК РФ. При этом источникфинансированиястраховыхвзносоввгосударственныевнебюджетныефондыопределяется исходя из источника выплаты заработной платы.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
