Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования (1142678), страница 17

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 17)

Указанным законом были внесены кардинальныеизменения в бюджетное и гражданское законодательство Российской Федерации,касающеесядеятельностиучреждений,получающихбюджетноефинансирование.Минфин России разработал примерный перечень актов, необходимыхдля реализации указанного Федерального закона, которые подлежат принятию органамигосударственной власти в регионах и на уровне местного самоуправления [112].Указанные изменения были вызваны необходимостью развития рыночныхотношений в российской экономике в социально-культурной сфере и создания78конкурентоспособных образовательных организаций, в том числе, и на международномуровне.

Также в этих же целях реализуется политика укрупнения учебных заведений.Развитие экономики зависит от качества ее налоговой системы. Ксожалению, в современных экономических условиях наблюдается тенденция обратнойзависимостиростаналоговойнагрузкииэффективностиналоговогоадминистрирования. Так, налогоплательщики, обремененные налоговой повинностью,находятсявпоискеуправленческойпутейминимизациисоставляющейналоговогоналоговоговоздействия.Вадминистрированиярамкахгосударственнаяполитика повышения уровня предоставляемых образовательных услуг обеспечивается иза счет налоговых инструментов.Налоговый контроль предоставляет возможность органам власти установитьэффективность принятых в рамках налогового регулирования мер.Источниками,используемыми при проведении налоговых проверок учреждений, являются[58, С.

209221]:уставныеираспорядительныедокументы(иныелокальныенормативныедокументы учреждения);первичные и сводные документы, которыми оформленыоперации по поступлению и расходованию средств целевого финансирования и целевыхпоступлений;регистры бухгалтерского и налогового учета (в том числе, отражающиеведение раздельного учета в целях налога на прибыль и НДС);иная внеучетнаяинформация(например,договорыцелевогофинансирования,соглашениянапредоставление грантов, результаты предыдущих проверок и отчеты об устранениизамечаний по ним и другие).Повышение эффективности налогового контроля способствует увеличениюналоговых доходов и стимулированию производства в стране при компенсациииздержек, возникающих при доработке законодательства о налогах и сборах,направленной на снижение налоговой нагрузки.Факторы, способствующие повышению эффективности налогового контроляГУВО, можно выделить следующие: понятноеиподробноезаконодательствооналогахисборах,предусматривающее особенности деятельности учреждений, а также равноправиесторон налоговых отношений в целом; повышение наличиеквалификации работников налоговых служб;концепцииналоговогоконтроля,целенаправленныйи79квалифицированный отбор учреждений, подлежащих проверке; оценкаработыналоговыхслужб наосновечеткихкритериев споследующим принятием соответствующих решений по результатам такой оценки.Одним из актуальных направлений налогового контроля для учрежденийявляется контроль за исполнением ими обязанности исчисления и своевременнойуплаты налоговых платежей в бюджет.В силу наличия у ГУВО определенных законныхналоговых преференций, налоговое администрирование [99, С.

141] в части налоговогоконтроля, как правило, связано с контролем за правомерностью применения льгот исоответствием показателей деятельности условиям применения налоговых льгот.НалоговыйконтрольГУВОосуществляетсясцельюдостиженияоптимального налогообложения их деятельности, результаты которого представятоснования для разработки предложений по развитию налогообложения учреждений,учитывающих социальный фактор.Кроме того, налоговый контроль должен позволитьустановить такой порядок взимания налогов с учреждений, который обеспечитсвоевременное и в полном объеме поступление налоговых платежей, а такжеминимизировать основания для нарушения ГУВО законодательства о налогах и сборах.Основные обстоятельства, служащие основанием для проведения налоговойпроверки учреждений, являются: предъявление применениезначительных сумм вычетов по НДС;в отчетном (налоговом) периоде налоговой ставки, отличной отобщеустановленной; применение отражениеналоговых льгот;отрицательной налоговой базы по налогу на прибыль в течениенескольких налоговых периодов; нецелевоеиспользованиесредств,полученныхврамкахцелевогофинансирования, и целевых поступлений; отсутствиераздельного учета полученных средств, не подлежащих учету вцелях исчисления налога на прибыль; отсутствиераздельного учета облагаемых и необлагаемых операций поналогу на добавленную стоимость; другие.80Поскольку в НК РВ помимо выездных налоговых проверок предусмотренытакже камеральные, важное значение имеет учет учреждениями критериев налоговыхрисков при проведении камеральных проверок.Важно отметить, что обстоятельства,выявленные налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки, могутпослужить основанием для проведения выездной проверки.Основными формами камеральной налоговой проверки служат следующие: проверкаправильностиисчисленияналоговойбазы–проверкаосуществляется на основании данных непосредственно налоговой декларации, а такжедокументов, приложенных к ней; проверкаправильности арифметических подсчетов данных, отраженных вналоговой декларации – развитие применения технических средств и возможностейпривело к значительному сокращению ошибок подобного характера.

Однако, несмотряни на что, арифметические ошибки все еще имеют место в расчетах суммы налогов илиавансовых платежей по налогам к уплате в бюджеты бюджетной системы РоссийскойФедерации; проверкаправильности примененных налоговых ставок и налоговых льгот,их соответствие действующему законодательству о налогах и сборах; сравнениезначения показателей бухгалтерской отчетности и данных,отраженных в налоговых декларациях, а также сверка данных налоговых деклараций поразным налогам между собой. Но данный метод не является применимым в отношениипроверки правильности исчисления налога на прибыль учреждениями, посколькупоказатели деятельности, отраженные в бухгалтерской отчетности и налоговойдекларации не являются сопоставимыми в силу порядка формирования бухгалтерскойотчетности организаций таких организационно-правовых форм.

Так, в Балансегосударственного (муниципального) учреждения (форма № 0503730) и Отчете офинансовых результатах деятельности учреждения (форма № 0503721) показатели попредпринимательскойсовокупностисиинойпоказателямиприносящейподоходполученнымдеятельностисубсидиямотражаютсянаввыполнениегосударственного задания.

Поэтому в данном случае налоговым органам необходимодополнительно запрашивать сведения в разрезе видов финансового обеспечения.Реализация подобных мероприятий позволит предупредить возможноенарушение положений законодательства о налогах и сборах, обеспечить оптимальное81налогообложение деятельности ГУВО,правильность исчисления и своевременностьперечисления в бюджет налогов.На стадии налогового контроля налоговыми органами исчисляются суммынедополученных сумм налогов в бюджеты вследствие применения учреждениямильгот.В отношении образовательной сферы показательными с позиции объемовявляются такие налоговые льготы, как нулевая налоговая ставка по налогу на прибыль иосвобождение операций по реализации образовательных услуг от обложения НДС.Согласно сведениям ФНС России за 2013 и 2014 года показателидеятельности организаций, применивших нулевую налоговую ставку по налогу наприбыль в соответствии со ст.

284.1 НК РФ, составили довольно высокие значения,представленные в таблице 2 [134].Таблица2 –Показатели деятельности организаций, перешедших на применение нулевойналоговой ставки по налогу на прибыль организацийтыс. руб.№п/п1Доходы организаций753 578 908315 919 888-437 659 0202Расходы организаций691 673 326286 052 216-405 621 1103Налоговая база исчисленнаяСумма недопоступления налога всвязи с применением нулевой ставкиКоличество организаций63 244 26532 810 871-30 433 39412 642 1036 549 054-6 093 04912 28711 893-39445Наименование показателя20122013ОтклонениеИсточник: Статистические отчеты по данным Официального сайта ФНСРоссииhttp://nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (датаобращения: 06.06.2014).В сокращении значений показателей, связанных с применением нулевойставки по налогу на прибыль, по мнению автора, не последнюю роль сыграло налоговоеадминистрирование.Количествоорганизаций,оказывающихобразовательныеимедицинские услуги, в 2013 году сократилось по сравнению с 2012 годом на 3,2процента с одновременным снижением объемов доходов и расходов организаций,применяющих льготную ставку, на 58,1 и 58,6 процентов соответственно.Это означает, что установленные критерии применения нулевой ставкиявляются достаточно жесткими, и учреждения, не выдержавшие установленныхтребований, возвращаются на применение общей налоговой ставки.Доказательством82выступает то, что в целом в части оказания образовательных услуг отмечается ростобъема доходов, так в 2012 и2013 годах сумма доходов от оказания образовательнойдеятельности составила 255 962 287 и 268 886 007 тыс.

Характеристики

Список файлов диссертации